所得税
【本章考点总结】
1、暂时性差异
2、需要进行纳税调整的事项
3、应交纳所得税的计算
4、递延所得税计算
5、特殊交易或事项产生递延所得税相关问题
一、单项选择题
1、A公司2008年实现利润总额为1 000万元，由于违法经营支付罚款50万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2008年初递延所得税负债的余额为66万元（假定均为固定资产产生）；年末固定资产账面价值为5 000万元，其计税基础为4 700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。A公司采用资产负债表债务法核算所得税，2008年以前适用的所得税税率为33%，从2008年1月1日起适用的所得税税率改为25%.A公司2008年的净利润为（ ）万元。
A.670
B.686.5
C.719.5
D.753.5
2、甲公司2007年12月7日购入一套生产设备，原价为2 600万元，预计使用年限为10年，按照直线法计提折旧，税法规定允许按双倍余额递减法计提折旧，该设备的预计净残值为0.2008年末甲公司对该项固定资产计提了148万元的固定资产减值准备，计提减值后折旧方法、折旧年限及预计净残值不变。2009年末该项设备累计产生（ ）。
A.应纳税暂时性差异284.44万元
B.应纳税暂时性差异148万元
C.可抵扣暂时性差异274万元
D.可抵扣暂时性差异603.5万元
3、长城公司拥有黄河公司70%有表决权股份，能够控制黄河公司的生产经营决策。20×9年9月长城公司以9 500万元将一批自产产品销售给黄河公司。该批产品在长城公司的生产成本为8500万。至20×9年12月31日，黄河公司对外销售了该批商品的50%.假定涉及商品未发生减值。两公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。为此在合并财务报表中应确认（ ）。
A.递延所得税资产125万元
B.递延所得税负债125万元
C.递延所得税资产250万元
D.递延所得税负债250万元
二、多项选择题
1、下列各事项中，计税基础等于账面价值的有（ ）。
A.支付的各项赞助费
B.购买国债确认的利息收入
C.支付的违反税收规定的罚款
D.支付的滞纳金
2、采用资产负债表债务法时，调减所得税费用的项目包括（ ）。
A.本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债
B.本期转回的前期确认的递延所得税资产
C.本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债
D.本期转回的前期确认的递延所得税负债
3、在发生的下列交易或事项中，会产生应纳税暂时性差异的有（ ）。
A.企业购入固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法规定采用年数总和法计提折旧
B.企业购入交易性金融资产，购入当期期末公允价值小于其初始确认金额
C.企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算，期末没有计提减值准备
D.企业购入可供出售金融资产，购入当期期末公允价值大于初始确认金额
三、判断题
1、可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税；应纳税暂时性差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额，增加未来期间的应交所得税金额。（ ）
2、资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业只需要在每一个资产负债表日进行所得税的核算。（ ）
3、资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，在以后期间即能够产生足够的应纳税所得额，也不能恢复递延所得税资产的账面价值。（ ）
四、计算题
甲股份有限公司2008年适用的所得税税率为25%，假定税法规定，保修费在实际发生时可以在应纳税所得额中扣除。“递延所得税资产”2008年初余额为11.25万元（均为产品质量保证形成的，即45×25%＝11.25）。2008年发生下列有关经济业务：
（1）2008年税前会计利润为1000万元。
（2）2008年末甲公司对售出的A产品可能发生的三包费用，按照当期该产品销售收入的2%预计产品修理费用。甲公司从2007年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定只生产和销售A种产品。在2008年年初“预计负债——产品质量保证”账面余额为45万元，甲产品的“三包”期限为2年。2008年末实际销售收入为2000万元，实际发生修理费用30万元，均为人工费用。
要求：（1）根据上述业务，做出实际发生修理费的账务处理。
（2）编制2008年末确认预计负债相关的会计分录，并计算期末“预计负债”的余额。
（3）计算甲公司2008年度的所得税费用，并做出相关的账务处理。
答案解析
一、单项选择题
1、【正确答案】：D
【答案解析】：当期所得税费用＝（1 000＋50－100）×25%＝237.5（万元）
2008年末固定资产的账面价值大于计税基础应确认递延所得税负债，当期递延所得税负债发生额＝（5 000－4 700）×25%－66＝9（万元）
所得税费用总额＝237.5＋9＝246.5（万元）
借：所得税费用 246.5
贷：应交税费－－应交所得税 237.5
递延所得税负债 9
净利润＝1 000－246.5＝753.5（万元）
2、【正确答案】：A
【答案解析】：2009年该项设备的折旧额：（2 600－260－148）÷9＝243.56（万元）
2009年末该项设备的账面价值＝ 2 600－260－148－243.56＝1 948.44（万元）
2009年末该项设备的计税基础＝ 2 600－2600×20％－（2 600－2600×20％）×20％＝1 664（万元）
资产的账面价值大于计税基础，应纳税暂时性差异余额＝1 948.44－1 664＝284.44（万元）。
3、【正确答案】：A
【答案解析】：甲公司在编制合并财务报表时，对于乙公司发生的内部交易进行以下抵销处理：
借：营业收入 9 500
贷：营业成本 9 500
借：营业成本 500
贷：存货 500
经过上述抵销处理后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为4 250万，即未发生减值的情况下，为出售方的成本；其计税基础为4 750万元，两者之间产生了500万元可抵扣暂时性差异，与该暂时性差异相关的递延所得税在黄河公司并未确认，因此，在合并财务报表中应进行以下处理：
借：递延所得税资产 125
贷：所得税费用 125
二、多项选择题
1、【正确答案】：ABCD
【答案解析】：选项ACD，按照税法的有关规定，支付的各项赞助费，支付的违反税收规定的罚款、滞纳金等，以后期间不得在税前扣除，因此，其计税基础等于其账面价值；选项B，购买国债的利息收入免税，计税基础也等于账面价值。
2、【正确答案】：CD
【答案解析】：本期所得税费用＝本期应交所得税＋本期发生的应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债－本期发生的可抵扣暂时性差异所产生的递延所得税资产＋本期转回的前期确认的递延所得税资产－本期转回的前期确认的递延所得税负债＋本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债－本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债。选项AB会调增所得税费用，本题选择CD。
3、【正确答案】：ACD
【答案解析】：选项AD会使资产账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。选项B，由于会计上期末以公允价值调整交易性金融资产，税法上以初始确认的金额计量，所以会使资产账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，选项C，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销，如税法上按照规定的年限进行摊销，在企业没有计提减值准备的情况下，会导致账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。
三、判断题
1、【正确答案】：错
【答案解析】：对于可供出售金融资产来说，由于公允价值变动产生的暂时性差异确认的递延所得税是计入资本公积的，不影响所得税费用。同样在未来期间暂时性差异转回时，也是不影响未来期间的应纳税所得额和应交所得税。
2、【正确答案】：错
【答案解析】：资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。发生特殊交易或事项时，如企业合并，在确认因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。
3、【正确答案】：错
【答案解析】：递延所得税资产的账面价值减记后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异、使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，是可以相应恢复递延所得税资产的账面价值的。
四、计算题
（1）2008年实际发生修理费用30万元
借：预计负债——产品质量保证30
贷：应付职工薪酬 30
（2）2008年末确认预计负债相关的会计分录：
借：销售费用 40（2000×2%）
贷：预计负债——产品质量保证 40
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