2011年中级会计职称考试试题及答案_《中级会计实务》_模拟试题(2-5)
四、计算题
1
[答案] (1)2007年1月1日投资时
借：固定资产清理 400
累计折旧 100
贷：固定资产 500
借：长期股权投资——B公司(成本) 1 202
贷：固定资产清理 400
主营业务收入 600
应交税费——应交增值税(销项税额) 102
营业外收入——处置非流动资产收益 100
借：主营业务成本 500
存货跌价准备 50
贷：库存商品 550
(2)2007年末调整后的净利润=250+(300-200)/10+(100-50)/10-(600-400)/2=165(万元)
借：长期股权投资——B公司(损益调整) 49.5(165×30%)
贷：投资收益 49.5
2007年末B公司提取盈余公积，宏图公司不需进行账务处理。
(3)2008年B公司因可供出售金融资产增加资本公积100万元
借：长期股权投资——B公司(其他权益变动) 30(100×30%)
贷：资本公积——其他资本公积 30
调整2008年B公司亏损
2008年B公司调整后的净亏损=5 000-(300-200)÷10-(100-50)÷10=4 985(万元)。
在调整亏损前，宏图公司对B公司长期股权投资的账面余额=1 202+49.5+30=1 281.5(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1 281.5万元，而不是1 495.5万元(4 985×30%)。
借：投资收益 1 281.5
贷：长期股权投资——B公司(损益调整) 1 281.5
借：投资收益 60
贷：长期应收款 60
备查登记中应记录未减记的长期股权投资154万元(1 495.5-1 281.5-60)。
(5)调整2009年B公司实现净利润
2009年B公司调整后的净利润=520+(300-200)/10+(100-50)/10+(600-400)/2=635(万元),宏图公司按持股比例享有190.5万元，应先恢复备查簿中的154万元，然后做如下分录：
借：长期应收款 36.5(635×30%-154)
贷：投资收益 36.5
2
[答案] (1)借：在建工程 1 760
贷：银行存款 1 760
(2)借：在建工程 50.4
贷：原材料 20
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 3.4
应付职工薪酬 27
借：应付职工薪酬 27
贷：银行存款 27
(3)借：固定资产 1 810.4
贷：在建工程 1 810.4
(4)2008年折旧额=(1 810.4-10.4)/6=300(万元)
(5)未来现金流量现值
=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835
=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7
=807.56(万元)
公允价值减去处置费用后的净额为1 150万元，所以，该生产线可收回金额为1 150万元。
(6)应计提减值准备金额=(1 810.4-300)-1 150=360.4(万元)
借：资产减值损失 360.4
贷：固定资产减值准备 360.4
(7)2009年改良前计提的折旧额=(1 150-10)/5×6/12=114(万元)
(8)
借：在建工程 1 036
累计折旧 414
固定资产减值准备 360.4
贷：固定资产 1 810.4
(9)生产线成本=1 036+154=1 190(万元)
(10)2009年改良后应计提折旧额=(1 190-14)/8×4/12=49(万元)
(11)2010年4月30日账面价值=1 190-49×2=1 092(万元)
借：固定资产清理 1 092
累计折旧 98
贷：固定资产 1 190
借：应付账款 900
贷：固定资产清理 800
营业外收入——债务重组利得 100
借：营业外支出——处置非流动资产损失 292
贷：固定资产清理 292
五、综合题
1
[答案] (1)计算2008年递延所得税：
事项一，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。应确认相关的暂时性差异。
可抵扣暂时性差异=1 000-5 000×15%=250(万元)
应确认的递延所得税资产=250×25%=62.5(万元)。 www.lexue88.com
事项二，税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除，产生暂时性差异。预计负债的账面价值=200万元，计税基础=0
产生的可抵扣暂时性差异=200万元
应确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元)。
事项三，可供出售金融资产的账面价值=2 400万元，计税基础=2 000万元
应纳税暂时性差异=2 400-2 000=400(万元)
应确认的递延所得税负债的金额=400×25%-0=100(万元)。
事项四，交易性金融资产的账面价值=650万元，计税基础=500万元
产生的应纳税暂时性差异=650-500=150(万元)
应确认的递延所得税负债=150×25%=37.5(万元)
事项五，不符合“三新”的认定标准，因此不享受税收优惠。
该项无形资产的账面价值=450-450×(2/10)=360(万元)
计税基础=450-450/10=405(万元)
产生可抵扣暂时性差异=405-360=45(万元)
应确认递延所得税资产=45×25%=11.25(万元)
事项六，关于企业赞助支出税法规定不允许税前扣除，不产生暂时性差异。
事项七，税法规定，企业发生的公益性捐赠在年度利润总额12%以内的部分可以税前扣除，属于非暂时性差异。本题中，8 000×12%=960(万元)，所以发生的公益性捐赠支出全部允许税前扣除。
事项八，投资性房地产账面价值=1 150万元，计税基础=1 000-1 000/20=950(万元)。
产生应纳税暂时性差异=1 150-950=200(万元)
应确认递延所得税负债=200×25%=50(万元)
事项九，税法规定，国债利息收入免交所得税，持有至到期投资的账面价值=计税基础，所以该事项不产生暂时性差异。
事项十，税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除，所以该事项不产生暂时性差异。
事项十一，税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除，所以该事项不产生暂时性差异。
(2)A公司2008年应纳税所得额=8 000+250(事项1)+200(事项2)-150(事项4)+45(事项5)+10(事项6)-200(事项8)-81.79(事项9)+300(事项10)+2 200(事项11)=10 573.21(万元)
应交所得税=10 573.21×25%=2 643.3(万元)
递延所得税资产=62.5+50+11.25=123.75(万元)
递延所得税负债=100+37.5+50=187.5(万元)
相关账务处理：
借：所得税费用 2 607.05
资本公积——其他资本公积 100
递延所得税资产 123.75
贷：应交税费——应交所得税 2 643.3
递延所得税负债 187.5
2
[答案]
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项目 |
金额（万元） |
|
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1 |
销售商品、提供劳务收到的现金 |
6 565 |
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2 |
购买商品、接受劳务支付的现金 |
2 735 |
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3 |
支付给职工以及为职工支付的现金 |
1 663 |
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4 |
支付的其他与经营活动有关的现金 |
327 |
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5 |
取得投资收益收到的现金 |
240 |
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6 |
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 |
35 |
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7 |
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 |
370 |
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8 |
吸收投资收到的现金 |
1 000 |
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9 |
借款收到的现金 |
1 150 |
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10 |
偿还债务支付的现金 |
320 |
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11 |
分配股利、利润和偿付利息支付的现金 |
57 |
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