资产负债表日后事项
【本章考点总结】
1、资产负债表日后调整事项税前处理
2、资产负债表日后调整事项所得税调整
3、资产负债表日后调整事项税后分配
4、常见非调整事项
一、单项选择题
1、下列资产负债表日后期间发生的事项中，不属于资产负债表日后事项中调整事项的是（ ）。
A.已证实某项资产发生了损失
B.已确认收入的货物被退回
C.外汇汇率发生较大变动
D.已确定将要支付赔偿额大于该事项在资产负债表日确认预计负债的金额
2、甲公司2010年3月发现2009年7月一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产未结转，同时漏提折旧，该公司2009年财务报告尚未批准报出，该调整事项正确的处理方法是（ ）。
A.作为2010年3月当期正常业务处理
B.登记2010年3月的固定资产及折旧费用等相关科目，调整2009年度报表相关项目的年初余额和上年金额
C.登记“固定资产”及“以前年度损益调整”等相关科目，调整2009年度报表相关项目年末余额、本期金额，调整2010年3月报表期初余额和上年金额
D.登记“固定资产”及“以前年度损益调整”等相关项目，调整2010年报表年初余额和上年金额
3、甲公司2009年度财务报告批准报出日为2010年4月30日。2009年12月27日甲公司销售一批产品，折扣条件为2/10，n/30.购货方于次年1月3日付款，取得现金折扣1 000元。该项业务对甲公司2009年度会计报表无重大影响，甲公司正确的处理是（ ）。
A.作为资产负债表日后事项的调整事项
B.作为资产负债表日后事项的非调整事项
C.直接反映在2010年当期会计报表中
D.在2009年报表附注中说明
二、多项选择题
1、甲股份有限公司2009年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2010年3月30日，实际对外公布的日期为2010年4月3日。该公司2010年1月1日至4月3日之间发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（ ）。
A.3月1日发现2009年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账
B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕
C.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1 000万元，对此项诉讼甲公司已于2009年末确认预计负债800万元
D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2010年1月5日与丁公司签订
2、对于资产负债表日后事项中的非调整事项，应在会计报表附注中披露的有（ ）。
A.非调整事项可能对财务状况的影响
B.非调整事项可能对经营成果的影响
C.非调整事项无法估计对财务和经营状况影响的原因
D.非调整事项可能在报告年度以后发生的可能的调整
3、下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（ ）。
A.日后期间发现报告年度重大会计差错
B.外汇汇率发生较大变动
C.在日后期间满足收入确认条件的发出商品
D.证实某项资产在资产负债表日已经发生了减损
三、判断题
1、企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的对外巨额投资，应在会计报表附注中披露，但不需要对报告期的会计报表进行调整。（ ）
2、对资产负债表日后事项中的非调整事项，只进行账务处理，不需要披露。（ ）
3、企业在判断或有事项的存在及有关金额时，依据或有事项准则进行处理，当原或有事项财务影响在资产负债表日后期间最终确定时，依据资产负债表日后事项准则做出相应处理。（ ）
四、计算题
丙公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率25%，盈余公积的提取比例为15%.2009年8月，甲公司因严重违约而被乙公司起诉，原告提出索赔500 000元，法院2010年2月12日做出了判决，甲公司需在判决后30日内向原告赔偿400 000元，甲公司于当日已经执行。甲公司在2009年12月31日已经估计到很可能赔偿100000至300 000元。
甲公司财务报告批准报出日为4月30日，2010年2月15日完成了2009年所得税汇算清缴。
要求：
（1）写出2009年12月31日关于或有事项的会计处理；
（2）写出2010年2月12日该调整事项的会计处理；
（3）说明此事项如何调整报告年度的财务报表。
答案解析
一、单项选择题
1、【正确答案】：C
【答案解析】：选项C属于非调整事项，由于企业已经在资产负债表日按照当时的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后的汇率如何变化，，均不影响按资产负债表日的汇率折算的财务报表数字，其余三项都属于资产负债表日后调整事项。
【该题针对“非调整事项的会计处理方法，非调整事项的特点”知识点进行考核】
2、【正确答案】：C
【答案解析】：（1）由于属于资产负债表日后的调整事项，一方面将“在建工程”的金额转入“固定资产”科目，另一方面通过“以前年度损益调整”科目补提折旧；（2）作出上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；当期编制的会计报表相关项目的年初余额。
3、【正确答案】：C
【答案解析】：因其对资产负债表日的会计报表无重大影响，所以它不符合资产负债表日后事项的定义，应当作为企业的日常经营事项进行会计处理。
二、多项选择题
1、【正确答案】：AC
【答案解析】：选项AC符合日后调整事项的定义和特征，属于调整事项。选项BD均属于日后非调整事项。
【该题针对“非调整事项的特点”知识点进行考核】
2、【正确答案】：ABC
【答案解析】：资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响。无法作为估计的，应当说明原因。
【该题针对“会计报表附注”知识点进行考核】
3、【正确答案】：AD
【该题针对“资产负债表日后期间调整事项的界定”知识点进行考核】
三、判断题
1、【正确答案】：对
【答案解析】：企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的对外巨额投资，属于日后非调整事项，应在财务报表附注中披露，不需要调整报告年度的报表。
2、【正确答案】：错
【答案解析】：对于非调整事项，企业无需调整报告年度财务报表的相关项目，只需在财务报表附注中披露。
3、【正确答案】：对
【答案解析】：如果日后期间或有事项一经证实，就成为资产负债表日后的调整事项。
四、计算题
（1）2009年12月31日预计赔偿的会计处理：
借：营业外支出——诉讼赔偿 200 000
贷：预计负债——未决诉讼 200 000
（2）2010年2月12日
借：以前年度损益调整 200 000
贷：其他应付款 200 000
借：预计负债 200 000
贷：其他应付款 200 000
借：其他应付款 400 000
贷：银行存款 400 000
（注意：第三笔分录不需要调整报告年度报表，第二笔与第三笔分录不能合并写，因为第二笔分录是调整分录，而第三笔分录是当期的正常分录。）
借：以前年度损益调整 （200000×25％）50 000
贷：递延所得税资产 50 000
借：应交税费——应交所得税 100 000
贷：以前年度损益调整 100 000
借：利润分配——未分配利润 150 000
贷：以前年度损益调整 150 000
借：盈余公积 （150000×15％）22 500
贷：利润分配——未分配利润 22 500
（3）此事项应该调整报告年度2009年的资产负债表年末数，利润表的本期金额及所有者权益变动表的本年金额栏的相关项目，具体调整如下：
2009年资产负债表年末数的调整：“其他应付款”项目调整增加400 000元，“预计负债”项目调整减少200 000元，“递延所得税资产”项目调整减少50 000元，“盈余公积”项目调整减少22 500元，“未分配利润”项目调整减少127 500元，“应交税费”项目调减100 000元；
2009年利润表本期金额栏的调整：“营业外支出”项目调整增加200 000元，“所得税费用”项目调整减少50 000元；净利润调整减少150 000元；
2009年所有者权益变动表本年金额栏的调整：净利润（未分配利润栏）调整减少150 000元，提取盈余公积项目（盈余公积栏）调整减少22 500元，
提取盈余公积项目（未分配利润栏）调整增加22 500元。
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