四、综合题
1.【答】：(1)2009年4月
①购进货物的处理
借：原材料900应交税费—应交增值税(进项税额)153贷：应付账款1053
借：周转材料100应交税费—应交增值税(进项税额)17贷：应付账款117
借：原材料400贷：应付账款400
②内销货物的处理
借：应收账款351
贷：主营业务收入—内销300应交税费—应交增值税(销项税额)51
③进料加工出口货物免税销售的处理
借：应收账款600
贷：主营业务收入—进料加工贸易600
④按出口销售额乘以征退税率之差计算“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”=600×(17%-13%)=24万元，作如下会计分录：
借：主营业务成本—进料加工贸易出口24
贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)24
来料加工出口货物免税销售的处理
借：应收账款100贷：主营业务收入—来料加工贸易100
⑤按出口销售额比例分摊进项税
来料加工复出口货物耗用的国内料件进项税额
=100/(300+600+100)×(153+17)=17
会计分录如下：
借：主营业务成本—来料加工贸易出口17
贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)17
⑥内销货物应纳税额的计算
期末留抵税额=51-(153+17-24-17)-11.4=-89.4(万元)
月应纳税额=0
⑦2009年5月
按《生产企业进料加工贸易免税证明》中注明的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”8万元，作如下会计处理：
借：主营业务成本-8
贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)-8
免抵退税不得免征和抵扣税额：当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额0-8=-8万元<0，则8万元留待下期抵扣。
⑧2009年6月10日，收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，作如下会计处理：
借：主营业务成本-8贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)-8
应纳税额的计算
本月应纳税额=0+(-8)+(-8)-89.4=-105.4(万元)
本月“应交税费—应交增值税”借方余额为105.4万元。
本月应纳税额=0
⑨2009年6月
免抵退税额的处理
根据退税机关审批的《生产企业进料加工贸易免税证明》进行免抵退税额核免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额=600×13%-52=26(万元)，因6月免抵退税额26万元<2009年6月末留抵税额37.4万元(400×17%-105.4=-37.4)，所以，当期应退税额=26万元;当期免抵税额=0，留抵下期抵扣税额=37.4-26=11.4(万元)
会计分录如下：
借：其他应收款—应收出口退税款(增值税26
贷：应交税费—应交增值税(出口退税)26
内销货物
借：银行存款468贷：主营业务收入400应交税费—应交增值税(销项税额)68
本月应纳税额=0
2.【答】：1.存在的影响纳税的问题：
(1)企业错误的账务处理影响销售成本，同时调整会计利润和所得额。
分摊率=60÷(1500+1800+800)=1.5%
在产品应分摊数额=1500×1.5%=22.5(万元)
产成品应分摊数额=1800×1.5%=27(万元)
本期产品销售成本应分摊数额=60-22.5-27=10.5(万元)
应转出的增值税进项税额=60×17%=10.2(万元)
借：在建工程702000
贷：生产成本225000库存商品270000
以前年度损益调整105000应交税费—应交增值税(进项税额转出)102000
应调增所得额=10.5(万元)
(2)职工进修费用应在职工教育经费中列支，同时调整会利润和所得额，调账会计分录：
借：应付职工薪酬—职工教育经费800000贷：以前年度损益调整800000
应当调增所得额=80(万元)
(3)借：以前年度损益调整18700
贷：应交税费-应交增值税(销项税)18700(100000×1.1×17%)
①该企业业务招待费超标，应当进行纳税调整。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
同时外购货物用于赠送给客户，企业所得税属于资产处置收入，按外购价格入账，要作为计提业务招待费计提基数。
销售(营业)收入=8700+10=8710万元)
全年交际应酬热门 考试网www.lexue88.com费可扣除限额=8710×0.5%=43.55(万元)
实际发生额的60%=(80+10×1.1×17%)×60%=49.12(万元)
资产处置收入视同销售所得=0(万元)
调增的应纳税所得额=(80+10×1.1×17%)-43.55=38.32(万元)
②技术开发费用可加计扣除
开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可加计扣除，应当进行纳税调整。
调减的应纳税所得额=100*50%=50(万元)
③支付的管理费不得扣除，应当进行纳税调整。
企业之间支付的管理费，不得扣除。
调增的应纳税所得额100(万元)
④该企业应扣缴特许权使用费应缴的营业税和预提所得税。
非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额;
应扣缴营业税=30×5%=1.5(万元)
应补预提所得税=30×10%=3(万元)
合计纳税调增=38.32-50+100=88.32(万元)
(4)该企业不得计提减值准备，应当进行纳税调整。
调增的应纳税所得额=20(万元)。
(5)按权益法确认的收入，由于被投资方未作利润分配，不是企业所得税收入。国债利息收入是免税收入，均调减所得税。
股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
应调减所得额=200(万元)
(6)①捐赠支出超过标准，需要纳税调整。
企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
会计利润=1238+80+10.50-10×(1+10%)×17%=1326.63(万元)
应调增所得额=300-1326.63×12%=140.80(万元)
②赞助支出不得扣除，需要纳税调整。
应调增所得额=30(万元)
③该企业被环保部门所处罚款5万元，消防部门所处罚款3万元，均属于行政性罚款，不得在税前扣除。
应调增所得额=3+5=8(万元)
合计应调增所得额=140.80+30+8=178.80(万元)
(7)向客户借款需要纳税调增。
非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
借款税前可扣除利息=500×(60÷1200)=25(万元)
利息支出应调整应纳税所得额=38-25=13(万元)
财务费用应调整的应纳税所得额=13(万元)
2.企业应补(退)、代扣代缴相关税的税额：
应补缴增值税额=60×17%+10×(1+10%)×17%=12.07(万元)
应补缴企业所得税额=(10.5+80+88.32+20-200+178.80+13)×25%=47.66(万元)
扣缴营业税=30×5%=1.5(万元)
应补预提所得税=30×10%=3(万元)
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