（3）20×8年12月2 www.lexue88.com 5日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3 200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。
要求：
（1）根据资料（1），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。
（2）根据资料（1），计算甲公司因业务重组计划而减少20×8年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。
（3）根据资料（2）和（3），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。
【答案】
（1）甲公司有关的直接支出有：
①因辞退员工将支付补偿款800万元；
②因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；
因重组义务确认的预计负债=25（万元）。
【依据】2009年教材P331表13-1与重组有关支出的判断表。
本题目中发生的因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元、因对留用员工进行培训将发生支出1万元、因推广新款B产品将发生的广告费2500万元、因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元均不包括在重组有关的支出中。
（2）因重组计划而减少的20×8年度利润总额的金额=25+800+150=975（万元）
与重组义务有关的直接支出：
借：营业外支出 25
贷：预计负债 25
借：管理费用 800
贷：应付职工薪酬 800
预计将发生减值损失150万元：
借：资产减值损失 150
贷：固定资产减值准备 150
（3）资料（2）需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数=（450+550）/2=500（万元）
借：营业外支出 500
贷：预计负债 500
资料（3）不需要确认预计负债，因其不符合预计负债确认条件，在被担保方无法履行合同的情况下需要承担连带责任，但本题目中的被担保对象丙公司并未出现无法履行合同的情况，因此担保企业未因担保义务承担潜在风险，所以不需要做确认预计负债的账务处理。
【提示】若本题目条件改为丙公司无法偿还债务的情况下，甲公司需要估计风险的可能性，根据情况来判断确认预计负债的金额。
【试题点评】本题考核的主要是2009年注册会计师考试《会计》教材第13章或有事项中重组义务的相关计量问题，难度不大，需要掌握教材P331表13-1。与2009年习题班练习中心多项选择题第6题、第9题、2009年“梦想成真”系列辅导丛书《应试指南·会计》第228页单项选择题第4题，全真模拟试卷（一）多项选择题第3题考核了相同的知识点。
2.甲公司为一物流企业，经营国内，国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于20×8年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：
（1）甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。
（2）货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用20年，预计净残值为5%。20×8年12月31日，货轮的账面原价为人民币38 000万元，已计提折旧为人民币27 075万元，账面价值为人民币10 925万元，货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。
（3）甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示。
| 年份 | 业务好时（20%的可能性） | 业务一般时（60%的可能性） | 业务差时（20%的可能性） |
| 第1年 | 500 | 400 | 200 |
| 第2年 | 480 | 360 | 150 |
| 第3年 | 450 | 350 | 120 |
| 第4年 | 480 | 380 | 150 |
| 第5年 | 480 | 400 | 180 |
（4）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。
（5）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：
（P/S ，10%，1）＝0.9091；（P/S，12%，1）＝0. www.lexue88.com 8929
（P/S ，10%，2）＝0.8264；（P/S，12%，2）＝0.7972
（P/S ，10%，3）＝0.7513；（P/S，12%，3）＝0.7118
（P/S ，10%，4）＝0.6830；（P/S，12%，4）＝0.6355
（P/S ，10%，5）＝0.6209；（P/S，12%，5）＝0.5674
（6）20×8年12月31日的汇率为1美元＝6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元＝6.80元人民币；第2年末为1美元＝6.75元人民币；第3年末为1美元＝6.70元人民币；第4年末为1美元＝6.65元人民币；第5年末为1美元＝6.60元人民币。
要求：
（1）使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。
（2）计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。
（3）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。
（4）计算货轮20×9年应计提的折旧，并编制相关会计分录。
【答案】
（1）使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。
第一年的现金流量＝500×20％＋400×60％＋200×20％＝380（万美元）
第二年的现金流量＝480×20％＋360×60％＋150×20％＝342（万美元）
第三年的现金流量＝450×20％＋350×60％＋120×20％＝324（万美元）
第四年的现金流量＝480×20％＋380×60％＋150×20％＝354（万美元）
第五年的现金流量＝480×20％＋400×60％＋180×20％＝372（万美元）
（2）计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。
按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值＝380×6.85×0.8929＋342×6.85×0.7972＋324×6.85×0.7118＋354×6.85×0.6355＋372×6.85×0.5674＝8 758.46（万元）。
由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是未来现金流量现值8 758.46万元。
（3）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。
货轮的账面价值是10 925万元，可回收金额是8 758.46万元，所以应该计提的减值金额是：
10 925－8 758.46＝2 166.54 （万元），分录是：
借：资产减值损失 2 166.54
贷：固定资产减值准备 2 166.54
（4）计算货轮20×9年应计提的折旧，并编制相关会计分录。
因为使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，所以净残值可以判断为零，20×9年应计提的折旧是：8 758.46/5＝1 751.69（万元），分录是：
借：主营业务成本 1 751.69
贷：累计折旧 1 751.69
【试题点评】本题考核的主要是2009年注册会计师考试《会计》教材第8章资产减值中现金流量的计算及减值的确定，难度不大，需要考生细心计算。与2009年习题班典型例题（一）中的第1题、郭建华老师强化班第8章课程讲义例题3、2009年“梦想成真”系列辅导丛书《应试指南·会计》第133页计算题第3题、2009年“梦想成真”系列辅导丛书《经典题解·会计》第125页计算题第1题考核了相同的知识点。
3.甲公司为上市公司，20×6年至20×8年的有关资料如下：
（1）20×6年1月1日发行在外普通股股数为82 000万股。
（2）20×6年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以20×6年5月20日为股权登记日是，向全体股东每10股发放1.5份认股权证，共计发放12 300万份认股权证，每份认股权证可以在20×7年5月31日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股。
20×7年5月31日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款73 800万元。20×7年6月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为94 300万元。
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