注册会计师历年真题回顾_会计考试真题及答案(5)
单项选择题
1．20×8年3月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换人办公设备作为固定资产核算。
甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。
乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。(2009年新制度考题)
(1)甲公司换入办公设备的入账价值是( )。
A．20．00万元
B．24．25万元
C．25．00万元
D．29．25万元
(2)下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是( )。
A．换出办公设备作为销售处理并计缴增值税
B．换人丙公司股票确认为可供出售金融资产
C．换人丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量
D．换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本
【答案】(1)C；(2)A。
【解析】
(1)甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价—可抵扣增值税进项税额=28+1.25—25×17％=25(万元)。
(2)选项8错误，换入丙公司股票应确认为交易性金融资产；选项C错误，本题非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，故应该以公允价值作为计量基础；选项D错误，换出生产的办公设备(存货)按照公允价值确认销售收入并按账面价值结转销售成本。
2．甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为( )。(2007年考题)
A．0
B．5万元
C．10万元
D．15万元
【答案】D
【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130—(140—25)=15(万元)。
单项选择题
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务再组应确认的债务重组利得为( )。(2007年考题)
A．40．5万元
B．100万元
C．120．5万元
D．180万元
【答案】A
【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=450—350×(1+17％)=40.5(万元)。
多项选择题
甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：
(1)20 × 5年1月10日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物。取得时，土地使用权的公允价值为5600万元，地上建筑物的公允价值为3000万元。上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。
(2)20 ×7年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用
50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。20×8年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。该商业设施预计使用20年。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于20×8年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。
(3)20×7年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1400万元，预计使用70年。20×8年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至20×8年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12000万元(不包括土地使用权成本)。
(4)20×8年2月5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1200万元，预计使用50年。取得当月，甲公司在该地块上工建造办公楼。至20×8年12月31日，办公楼尚未达到预定可使用状态，实际发生工程成本3000万元。20×8年12月31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租。该日，上述土地使用权的公允价值为1300万元，在建办公楼的公允价值为3200万元。
甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零；对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。(2009年新制度考题)
(1)下列各项关于甲公司土地使用权会计处理的表述中，正确的有( )。
A．股东作为出资投八的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产
B．商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产
C．住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产
D．在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产
E．在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产
(2)下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中，正确的有( )。
A．股东作为出资投入的地上建筑物确认为同定资产
B．股东作为出资投入的地上建筑物20×8年计提折旧60万元
C．住宅小区20×8年12月31日作为存货列示，并按照12000万元计量
D．商业设施20×8年12月31日作为同定资产列示，并按照5925万元计量
E．在建办公楼20×8年12月31日作为投资性房地产列示，并按照3000万元计量
(3)下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中．正确的有( )。
A．政府补助收到时确认为递延收益
B．收到的政府补助于20×8年9月20日开始摊销并计入损益
C．在建办公楼所在地块的土地使用权20×8年12月31日按照1200万元计餐
D．住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本
E．商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计人商业设施的建造成本
【答案】(1)ABD；(2)ABD；(3)AB
【解析】
(1)选项E，企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。但应该在出租日转为投资性房地产，而非“决定出租日”。股东作为出资投入的土地使用权应确认无形资产，地上建筑物确认为同定资产；商业设施所在地块的土地使用权作为无形资产，建造成本计人固定资产；住宅小区的土地使用权计入开发成本；在建办公楼占用的土地使用权应作为无形资产，建造成本作为固定资产。
(2)选项A正确；选项B正确，股东投入同定资产折旧=3000／50=60(万元)；选项c错洪，住宅小区的土地使用权计人建造房屋建筑物成本；选项D正确，商业设施同定资产=6000-6000／20／12×3=5925(万元)；选项E错误，房地产尚未出租，不能作为投资性房地产核算。 (3)选项A、B正确，取得资产相关的政府补助应该计入递延收益，并在资产的使用期内摊销并计入损益；选项C错误．在建办公楼土地使用权期末账面价值=1200-1200／50／12×11=1178(万元)；选项D错误，住宅小区所在地块的土地使用权全额计入住宅小区开发成本；选项E错误，商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计人管理费用。
单项选择题
甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。生产线建设工程于20×8年1月1日开工，至20 × 8年12月31日尚未完工。专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：
(1)20×8年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张。该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5％，利息于每年末支付。在拍除手续费20．25万元后，发行债券所得资金2919．75万元已存人银行。20 × 8年度未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。
(2)20 × 8年7月1日，以每股5．2元的价格增发本公司普通股股票3000万股，每股面值1元。在扣除佣金600万元后，增发股票所得资金1 5000万元己存入银行。已知：(P／A，6％，3)=2．6730：(P／S，6％，3)=0．8396。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。(2009年新制度考题)
(1)甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是( )。
A．公司债券利息
B．发行股票的佣金
C．公司债券折价的摊销
D．发行公司债券的手续费
(2)甲公司20×8年度应予资本化的借款费用是( )。
A．120．25万元
B．125．19万元
C．170．25万元
D．175．19万元
【答案】(1)B；(2)B。
【解析】
(1)发行权益性证券支付的佣金等应计人资本公积，不属于借款费用的范畴。
(2)假定债券的实际利率是i，那么2919．75=150 ×(P／A，i，3)+3000×(P／S，i，3)计算得知i=6％，那么甲公司20×8年应资本化的借款费用是2919.75 ×6％-50=125．19(元)。
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