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历年真题汇总：注册税务师考试试题《税务代理实务》真题和答案卷三(2),
6．3月12日协作厂实木白坯地板全部加工完毕，提货时，协作厂收取加工费开具增值税专用发票注明：价款14000元，税额2380元，另代扣消费税6000元，款项均已经支付。白坯实木地板收到后拟再生产漆板；
7．3月13日因材料仓库发生火灾，部分库存材料发生损失，经盘点损失情况为：外购原木30000元，外购木材20000元；
8．3月15日新办公楼在建工程领用漆板一批，成本价格为70000元(同类产品销售价格为90000元)；
9．3月16日收到上月委托代销商的代销货物汇款60000元，但未取得代销清单；
10．3月18日上月销售的一批漆板因质量有问题，经与购货方协调，购货方以8折购进，凭购货方主管税务机关出具的《开具红字专用发票通知单》，开具红字增值税专用发票注明：价款-20000元，税额-3400元；同时款项也退还给购货方；
11．3月22日零售给居民个人漆板一批，价税合计11700元，应居民要求上门进行铺装，另收铺装费2000元，款项均收到并缴存银行；
12．3月25日装潢公司定制的特种漆板加工完毕，全部发给装潢公司，按协议约定收取加工费，开具增值税专用发票注明：价款7000元，税额ll90元，余款5190元装潢公司尚未支付；
13．3月28日厂门市部报来零售漆板收入合计351000元(按出厂价计算为292500元)，其中234000元开具普通发票，其余部分未开具发票，所有款项已解存开户银行；
14．3月31日代销商发来本月代销漆板清单，当月代销收入价税合计409500元，应付代销手续费l5000元，扣除3月16日已汇款项，收到代销商汇款334500元。
三、经核实3月白坯实木板期初无余额，期末余额为12000元，发出额系生产漆板领用，其他业务无涉税事项，漆板消费税税率5％。
问题：
1．根据上述业务，作出相应的会计分录。
2．计算当月该厂应缴纳的增值税、消费税和应代扣代缴的消费税。（2008）第六章
【答案】
1．各业务的会计分录：
(1)借：发出商品l00000
贷：库存商品l00000
(2)借：原材料——原木217500
应交税费——应交增值税(进项税额)32500
贷：银行存款250000
(3)借：委托加工物资l00000
贷：原材料——原木100000
(4)借：银行存款3000
贷：其他应付款3000
(委托方发来的木材作代管物资备查记录)
(5)借：原材料——木材208440
应交税费——应交增值税(进项税额)34560
贷：应付票据234000
银行存款9000
(6)借：委托加工物资l4000
应交税费——应交增值税(进项税额)2380
应交税费——应交消费税6000
贷：银行存款22380
借：原材料——白坯实木地板114000
贷：委托加工物资ll4000
(7)借：待处理财产损益——待处理流动资产损益57882.76
贷：原材料——木材20000
原材料——原木30000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)7882.76
(8)借：在建工程89800
贷：库存商品——漆板70000
应交税费——应交增值税(销项税额)15300
应交消费税4500
(9)借：银行存款60000
贷：主营业务收入51282.05
应交税费——应交增值税(销项税额)8717.95
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(10)借：银行存款-23400
贷：主营业务收入-20000
应交税费——应交增值税(销项税额)-3400
(11)借：银行存款l3700
贷：主营业务收入ll709.40
应交税费——应交增值税(销项税额)1990.60
(12)借：应收账款5190
其他应付款3000
贷：主营业务收入7000
应交税费——应交增值税(销项税额)1190
(13)借：银行存款351000
贷：主营业务收入300000
应交税费——应交增值税(销项税额)51000
(14)借：银行存款334500
经营费用l5000
贷：主营业务收入298717.95
应交税费——应交增值税(销项税额)50782.05
2．应缴纳各种税情况：
(1)增值税：进项税额=32500+34560+2380+8000=77440(元)
销项税额=15300+8717.95-3400+1990.60+1190+51000+50782.05=125580.6(元)
进项税额转出=7882.76(元)
应纳增值税=125580.6-77440+7882.76=56023.36(元)
(2)消费税：应税销售额合计=90000+51282.05-20000+11709.40+300000+
298717.95=731709.4(元)
可抵扣委托加工已代扣消费税=6000÷114000×(114000-12000)=5368.42(元)
应纳消费税=731709.4×5％-5368.42=31217.05(元)
(3)应代扣委托加工特种漆板消费税=(50000+7000)÷(1-5％)×5％=3000(元)
(二)
ABC银行某郊区支行(以下简称ABC郊行)，为中央企业所得税监管企业，申报2007年营业收入22422.2万元，营业税金及附加l210．7988万元，利润总额908.74万元，应纳税所得额调整增加项目(仅工资及三项费用、业务招待费)合计956.66万元，调减项目(仅免税国债利息收入)合计910.05万元，实际申报应纳税所得额955.35万元，申报应纳所得税额315.27万元。(已知ABC郊行适用城市维护建设税税率为5％，教育费附加征收率为3％)
该郊区国、地税局稽查局联合于2008年3月对ABC郊行2007年纳税情况进行了稽查。
1．有关收入明细账的记录：
(1)“利息收入”明细账全年贷方发生额为20000万元；
(2)“手续费收入”明细账全年贷方发生额为l310万元，全年借方发生额为60万元；
(3)除上述两项外的其他收入合计1172.2万元。
2．有关支出明细账的记录：
(1)“利息支出”明细账全年借方发生额为9000万元；
(2)“手续费支出”明细账借方发生额为520万元；
(3)“营业费用”借方发生额为8650万元，贷方发生额为1500万元；
(4)“管理费用”借方发生额为4743.46万元；
(5)“营业外支出”借方发生额为100万元。
3．有关记账凭证和原始凭证及相关财务资料的检查记录：
(1)2007年6月10日取得利息收入600万元，其中400万元记人“利息收入”账户，其余200万元挂往来账户；
(2)2007年8月有l20万元的手续费收入，记人了“营业费用”账户的贷方，全年核查类似业务总计有1500万元发生额；
(3)2007年12月发生的手续费支出60万元，记人“手续费收入”的借方；
(4)该行信用卡部发行的“金穗卡”分为公司卡和个人卡两种，截至2007年12月底账面透支金额合计为870万元，其中2006年以前(含2006年)透支金额650万元，2007年透支金额为220万元。该行按照收付实现制对上述透支款项没有提取应收利息，
只是在持卡人(户)与银行最终清算时，才将利息计入收入中。(已知日贷款利率为0．5‰)
(5)该行外购的大型电子显示屏，是由数百块小的电子显示模块组合而成的，稽查人员通过检查明细账发现，该行在2007年12月10日至l7日，分若干次在“低值易耗品”账户中记载了购入的这些小的电子显示模块，共计金额28万元，全部列入“低值易耗品”账户，年终时一次性全部列入了成本。
(6)在该行“营业外支出——公益救济性捐赠”科目中发现，该行2007年7月30日和8月20日，分两次向“某区某会议领导小组办公室”付款合计l00万元。经过对该行负责人询问得知，这是由于2007年在该区举办武术节，区委向辖区内的企业进行了捐赠摊派，该行把这两笔支出记人了公益救济性捐赠支出，并在税前进行了扣除。
问题：
1．根据上述材料，扼要指出该银行存在的纳税问题。
2．分别计算2006年和2007年该银行应补(退)的各项税费。（2008）第十二章
【答案】
1.存在的纳税问题：
(1)将利息收入200万元挂在往来账户，少计收入200万元，偷逃营业税、城建税、教育费附加、企业所得税。
(2)将手续费收入l500万元直接抵减“营业费用”，少计收入1500万元，偷逃了营业税、城建税、教育费附加．影响了企业所得税。
(3)将“手续费支出”的60万元直接抵冲了“手续费收入”少计收入60万元，偷逃了营业税、城建税、教育费附加，影响了企业所得税。
(4)发生透支应提未提利息，少计利息收入，偷逃了营业税、城建税、教育费附加、企业所得税。
(5)将资本性支出通过错误的会计核算，变为收益性支出，提前在所得税前扣除，影响企业所得税。
(6)摊派支出不属于公益性捐赠，企业错按公益性捐赠在税前扣除，影响企业所得税。
2.各税计算
(1)营业税的计算：少计收入为：利息收入=200+650×0.5‰×90+220×0.5‰×90+1500+60=200+29.25+9.9+1500+60=1799.15(万元)
应补营业税=1799.15×5％=89.9575(万元)
其中应补2006年度的营业税l.4625万元，应补2007年度的营业税88.495万元。
(2)城建税的计算：
应补2006年度的城建税=1.4625×5％=0.073125(万元)
应补2007年度的城建税=88.495×5％=4.42475(万元)
(3)教育费附加的计算：
应补2006年度的教育费附加=1.4625×3％=0.043875(万元)
应补2007年度的教育费附加=88.495×3％=2.65485(万元)
(4)企业所得税的计算：
2006年度：
①收入少计：650×0.5‰×90=29.25(万元)
②营业税金及附加：
1.4625+0.073125+0.043875=1.5795(万元)
③应纳税所得额=29.25-1.5795=27.6705(万元)
④应补企业所得税额=27.6705×33％=9.131265(万元)
2007年度：
①收入少计：200+220×0.5‰×90+1500+60=200+9.9+1500+60=1769.9(万元)
②营业税金及附加：
88.495+4.42475+2.65485=95.5746(万元)
③成本费用：l500+60-28=1532(万元)
④营业外收支：-l00万元
⑤应纳税所得额=1769.9-95.5746-1532-(-100)=242.3254(万元)
③应补企业所得税额=242.3254×33％=79.967382(万元)
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