2011年会计职称考试真题及答案_《中级会计实务》_仿真试题(7-5)
四、计算题
1
[答案] (1)编制2008年大海公司无形资产研发项目的相关会计分录;
借：研发支出——费用化支出 700
贷：原材料 140
应付职工薪酬 560
借：应付职工薪酬 560
贷：银行存款 560
借：管理费用 700
贷：研发支出——费用化支出 700
(2)编制2009年大海公司无形资产研发项目的相关会计分录;
借：研发支出——费用化支出 200
——资本化支出 970
贷：原材料 300
累计折旧 400
应付职工薪酬 470
借：应付职工薪酬 470
贷：银行存款 470
借：管理费用 200
贷：研发支出——费用化支出 200
借：无形资产1000
贷：研发支出——资本化支出970
银行存款 30
(3)分别计算2008年至2011年的递延所得税、应交所得税和所得税费用。
①2008年应确认的递延所得税=0，应交所得税=(10 000-700×50%)×25%=2412.5(万元)，所得税费用=2412.5万元。
相关会计分录为：
借：所得税费用 2412.5
贷：应交税费——应交所得税 2412.5
②2009年末
无形资产的账面价值=1000万元，计税基础=1000×150%=1500(万元)
暂时性差异=500万元，不需要确认递延所得税。
应纳税所得额=10 000-200×50%=9900(万元)
应交所得税=9900×25%=2475(万元)
所得税费用=2475万元
相关会计分录为：
借：所得税费用 2475
贷：应交税费——应交所得税 2475
③2010年末
减值测试前无形资产的账面价值=1000-1000/5=800(万元)
应计提的减值准备金额=800-720=80(万元)
计提减值准备后无形资产的账面价值为720万元
计税基础=1500-1500/5=1200(万元)
暂时性差异为480万元，其中400万元不需要确认递延所得税。
应确认的递延所得税资产=80×25%=20(万元)
应纳税所得额=10000-(1500/5-1000/5)+80=9980(万元)
应交所得税=9980×25%=2495(万元)
所得税费用=2495-20=2475(万元)。
相关会计分录为： www.lexue88.com
借：所得税费用 2475
递延所得税资产 20
贷：应交税费——应交所得税 2495
④2011年末
无形资产的账面价值=720-720/4=540(万元)
计税基础=1500-1500/5×2=900(万元)
暂时性差异为360万元，其中300万元不需要确认递延所得税
递延所得税资产余额=(360-300)×25%=15(万元)
递延所得税资产本期转回额=20-15=5(万元)
应纳税所得额=10 000-(1500/5-720/4)=9880(万元)
应交所得税=9880×25%=2470(万元)
所得税费用=2470+5=2475(万元)
相关会计分录为：
借：所得税费用 2475
贷：应交税费——应交所得税 2470
递延所得税资产 5
2
[答案] (1)编制2008年第一季度发生的各项外币业务的相关会计分录
1月1日：
借：银行存款——美元(800×7.15) 5 720
贷：股本 5 720
1月10日：
借：原材料 406
应交税费——应交增值税(进项税额) 70
贷：应付账款——美元(50×7.12) 356
银行存款 120
1月20日：
借：应收账款——美元(20×7.1) 142
贷：主营业务收入 142
2月2日：
借：银行存款——美元(200×7.08) 1 416
财务费用 4
贷：应收账款——美元(200×7.1) 1 420
2月12日：
借：交易性金融资产——成本 141
贷：银行存款——美元(20×7.05) 141
2月17日：
借：银行存款 353
财务费用 2
贷：银行存款——美元(50×7.1) 355
借：研发支出——资本化支出 400
贷：应付职工薪酬 150
原材料 250
3月31日：
借：研发支出——资本化支出 21.36
贷：长期借款——应计利息 (3×7.12) 21.36
(2)计算第一季度末产生的汇兑损益并编制相应的会计分录;
3月31日，计算第一季度末产生的汇兑损益
银行存款(美元)产生的汇兑差额=(600+800+200-20-50)×7.12-(4 260+5 720+1 416-141-355)=-6.4(万元人民币)
应收账款(美元)产生的汇兑差额=(300+20-200)×7.12-(2 130+142-1 420)=2.4(万元人民币)
应付账款(美元)产生的汇兑差额=(80+50)×7.12-(568+356)=1.6(万元人民币)
长期借款—本金(美元)产生的汇兑差额=300×7.12-2 130=6(万元人民币)
长期借款—应计利息(美元)产生的汇兑差额=(12+3)×7.12-(85.2+21.36)=0.24(万元人民币)
借：应收账款——美元 2.4
财务费用——汇兑差额 5.6
贷：银行存款——美元 6.4
应付账款——美元 1.6
借：研发支出——资本化支出 6.24
贷：长期借款——本金(美元) 6 www.lexue88.com
长期借款——应计利息(美元) 0.24
(3)编制2008年第二季度发生的与X专利技术研发项目相关的会计分录
借：研发支出——资本化支出 505.1
贷：应付职工薪酬 180
原材料 325.1
借：研发支出——资本化支出 20.85
贷：长期借款——应计利息(3×6.95) 20.85
长期借款—本金(美元)产生的汇兑差额=300×6.95-300×7.12=-51(万元人民币)
长期借款—应计利息(美元)产生的汇兑差额=(12+3+3)×6.95-[(12+3)×7.12+3×6.95]=-2.55(万元人民币)
借：长期借款——本金(美元) 51
长期借款——应计利息(美元) 2.55
贷：研发支出——资本化支出 53.55
(4)编制2008年第二季度发生的与交易性金融资产、存货相关的会计分录
借：交易性金融资产——公允价值变动 67.5(5×6×6.95-141)
贷：公允价值变动损益 67.5
6月30日，10台Z型号机器的可变现净值=8×10×6.95-50=506(万元人民币)，成本=406+120=526(万元人民币)，Z型号机器的可变现净值低于其成本，因此Y材料应按可变现净值计量;
Y材料的可变现净值=8×10×6.95-120-50=386(万元人民币)，应计提的存货跌价准备=406-386=20(万元人民币)
借：资产减值损失 20
贷：存货跌价准备 20
(5)编制2008年第三季度发生的与交易性金融资产、X专利技术相关的会计分录
7月1日：
借：无形资产 1 800(900+400+21.36+6.24+505.1+20.85-53.55)
贷：研发支出——资本化支出 1 800
8月3日
借：银行存款——美元 (8×5×6.80)272
公允价值变动损益 67.5
贷：交易性金融资产——成本 141
——公允价值变动 67.5
投资收益 131
3
[答案] (1)暂时性差异计算表
对于事项(6)，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。应确认相关的暂时性差异。可抵扣暂时性差异=1 000-5 000×15%=250(万元)。
对于事项(7)，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。所以这部分亏损，在2008年度转回，应转回可抵扣暂时性差异800万元。
(2)应纳税所得额=6 000-2 050×4%+120+200-500+2 200+250-800=7388(万元)应交所得税=7388×25%=1847(万元)
(3)递延所得税资产发生额=(120+250)×25%-200=-107.5(万元)递延所得税负债发生额=500×25%=125(万元)本期共发生的所得税费用=1847-(-107.5)+125=2079.5(万元)
(4)借：所得税费用 2079.5
贷：应交税费——应交所得税 1847
递延所得税资产 107.5
递延所得税负债 125
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