(3)编制计提资产减值损失的会计分录。
五、综合题
1. 华林公司为境内上市公司，2007年度财务会计报告于2008年4月30日批准对外报出。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%(假定公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回。不考虑除所得税费用以外的其他相关税费)，华林公司2007年度的所得税费用汇算清缴日为2008年4月17日。华林公司按净利润10%提取法定盈余公积，在2007年度的财务会计报告批准报出之前，发现华林公司如下事项：
①华林公司自行建造的办公楼已于2005年12月31日达到预定可使用状态并投入使用。华林公司未按规定在2005年12月31日办理竣工决算及结转固定资产手续。2005年12月31日，该“在建工程”科目的账面余额为1 600万元。自2006年1月至2007年12月并未计提折旧和减值准备，华林公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。但是在计算所得税的时候，税法上已经相应的计提了折旧。
②2月1日接到通知，某一债务企业甲公司宣告破产，其所欠账款300万元只能收回50%。华林公司在2007年12月31日已知甲公司出现严重的财务困难，并已经计提坏账准备30万元。
③华林公司与乙公司在2007年8月5日签订了一项销售合同，合同中说明华林公司在2007年12月1日销售一批商品给乙公司。由于华林公司未能按照合同约定的时间发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司起诉了华林公司，要求华林公司赔偿经济损失300万元。该诉讼案件在2007年12月31日尚未判决，华林公司根据律师的意见，认为很可能赔偿乙公司200万元。因此，华林公司确认了200万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在2007年12月31日的财务报表上。在2008年2月5日，法院作出判决，判决华林公司赔偿280万元，华林公司和乙公司对判决结果均无异议，并结清相应的款项。
④2008年3月10日华林公司支付给某会计师事务所2007年度财务会计报告审计费20万元。
⑤2008年3月20日审计人员发现，华林公司2007年11月3日销售的一批产品，符合销售收入确认条件，已经确认收入150万元。但销售成本100万元尚未结转，在计算2007年度应纳税所得额时也未扣除该项销售成本。
⑥2008年3月26日，华林公司收到丙公司退回的2007年11月10日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，华林公司向丙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为500万元，增值税为85万元，销售成本为400万元。假定华林公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2008年3月26日，华林公司销售该批商品的应收账款尚未收回。
假定：
① 华林公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。
② 上述会计差错均具有重要性。
③ 华林公司2007年12月31日编制的利润表如下：
利润表
编制单位：华林公司 2007年度 单位：万元
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项目 |
本期金额 |
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一、营业收入 |
50 000 |
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减：营业成本 |
20 000 |
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营业税金及附加 |
3 000 |
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销售费用 |
200 |
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管理费用 |
800 |
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财务费用 |
300 |
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资产减值损失 |
500 |
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加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列） |
100 |
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投资收益（损失以“－”号填列） |
160 |
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二、营业利润（亏损以“－”号填列） |
25 460 |
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加：营业外收入 |
50 |
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减：营业外支出 |
10 |
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三、利润总额（亏损以“－”号填列） |
25 500 |
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减：所得税费用 |
6 700 |
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四、净利润（亏损以“－”号填列） |
18 800 |
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