2011年会计职称考试真题及答案_《中级会计实务》_仿真试题(4-2)
四、计算题
1. 宇航公司是上市公司，其在2008年至2011年有关投资业务的资料如下：
(1)2008年11月1日，宇航公司与甲股份有限公司(以下简称甲公司)签订股权转让协议，以一项固定资产取得甲公司持有A公司股份总额的30%，该固定资产原值1 000万元，2008年末已累计计提折旧400万元，公允价值为690万元，未计提减值准备，于协议生效后交付;该股权协议生效日为2008年12月31日。2009年1月1日，宇航公司将固定资产交付给甲公司，并办理了相关的股权划转手续。
2009年1月1日，A公司股东权益总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 200万元。除一项无形资产外，A公司其他资产负债的公允价值与账面价值没有差异，该无形资产账面价值为500万元，公允价值为700万元，尚可使用年限为10年。
(2)2009年5月1日，A公司股东大会通过2008年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积;分配现金股利 200万元。
(3)2009年6月5日，宇航公司收到A公司分派的现金股利。
(4)2009年度，A公司实现净利润470万元。2009年6月5日，宇航公司出售一批商品给A公司，商品成本为110万元，售价为135万元。至2009年末，A公司未将该批商品出售给集团外部独立的第三方。2009年6月12日，A公司因投资性房地产业务增加资本公积60万元。
(5)2010年度，A公司实现净利润580万元。2010年10月15日，A公司出售一批商品给宇航公司，商品成本为400万元，售价为600万元，至2010年末，宇航公司从A公司购入商品未出售给外部独立的第三方。A公司2009年从宇航公司购入商品在2010年全部出售给外部独立的第三方。
(6)2011年度，A公司实现净利润340万元。2011年9月15日，宇航公司出售一批商品给A公司，商品成本为100万元，售价为90万元，至2011年末，A公司从宇航公司购入商品全部出售给外部独立的第三方。宇航公司2010年从A公司购入商品在2011年出售给外部独立的第三方60%。
要求：
(1)确定宇航公司收购A公司股权交易中“股权转让日”，编制宇航公司取得A公司股权的相关账务处理。
(2)编制宇航公司2009年度长期股权投资相关的账务处理。
(3)编制宇航公司2009年末编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。
(4)编制宇航公司2010年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。
(5)编制宇航公司2011年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。
2. 2009年7月1日，甲公司为兴建一栋厂房从银行借入专门借款5 000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。甲公司于2009年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年零3个月，工程采用出包方式。
甲公司于开工日、2009年12月31日、2010年5月1日分别支付工程进度款1 200万元、1 000万元、1 500万元。因可预见的气候原因，工程于2010年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2010年12月31日达到预定可使用状态，甲公司于当日支付剩余款项800万元。
甲公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。甲公司按期支付前述专门借款利息，并于2011年7月1日偿还该项借款。
要求：
(1)说明甲公司专门借款费用开始资本化的时点，并说明理由;
(2)计算各年闲置借款资金的收益;
(3)计算甲公司于2009年度应予资本化和费用化的专门借款利息费用并编制相关会计分录;
(4)计算甲公司于2010年度应予资本化的专门借款利息费用并编制相关会计分录;
(5)计算甲公司于2011年度应予费用化的专门借款利息费用并编制相关会计分录;
(6)计算甲公司累计计入损益的专门借款利息费用金额;
(7)计算甲公司固定资产入账金额。
五、综合题
1. 甲公司为2008年发行A股的上市公司，2009年开始执行新企业会计准则，甲公司所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司坏账准备计提比例为5%,按税法规定，资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。
因执行《企业会计准则》，2009年初涉及需要调整的事项如下：
(1)2008年8月10日购买的H公司股票150万股作为短期投资,每股成本12元,2008年末市价16元,甲公司2008年期末对短期投资采用成本与市价孰低法进行计价。按新准则该项投资应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产。
(2)甲公司于2007年6月30日将当日取得的一建筑物对外出租，租期为5年，当日，该建筑物的成本为3 000万元，预计使用年限为30年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值(使用年限、折旧方法均与税法一致)。按新准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整, 2008年末公允价值为4 000万元。
(3)所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法。
2008年末存在的其他事项如下： www.lexue88.com
(1)2008年12月31日，甲公司应收账款余额为3 000万元，期初坏账准备科目无余额。
(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的S产品提供3年免费售后服务。甲公司2008年“预计负债——产品质量保证”科目期初无余额，期末贷方余额为550万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。
(3)甲公司2008年1月1日以3 200万元购入当日发行的面值为3 000万元的国债，该债券的票面利率为5%，到期一次还本付息。甲公司将其作为持有至到期投资核算，计算确定的实际利率为4.2%，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。
(4)2008年5月开始计提折旧的一项固定资产，成本为6 000万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法上按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
(5)2008年12月31日，甲公司存货的账面余额为3 200万元，本年应计提存货跌价准备为350万元。期初存货跌价准备金额为零。
其他相关资料：
(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
(1)对甲公司2009年执行新企业会计准则涉及的交易性金融资产、投资性房地产编制追溯调整的会计分录(涉及所得税的与所得税政策变更一起调整);
(2)编制甲公司2008年(1)至(5)事项的会计处理;
(3)确定表中所列资产、负债在2009年年初的账面价值和计税基础,编制所得税政策变更的调整分录。
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项目 |
账面价值 |
计税基础 |
差异 |
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应纳税暂时性差异 |
可抵扣暂时性差异 |
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交易性金融资产 |
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应收账款 |
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存货 |
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投资性房地产 |
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持有至到期投资 |
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固定资产 |
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预计负债 |
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总计 |
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