要求：
(1)根据资料(2)编制2009年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项的会计分录。
(2)根据资料(4)编制2009年12月与会计差错相关的会计分录。
(3)根据资料(5)编制2010年1至3月有关资产负债表日后事项的调整会计分录。
(4)填列未来公司2009年度利润表相关项目的金额。
2. A股份有限公司(本题下称“A公司”)为上市公司，为实现生产经营的互补，有关情况如下：
(1)A公司对B公司投资业务如下：
①2008年1月1日，合并了B公司。在合并前，A公司与B公司不具有关联方关系。
②2008年1月1日，A公司以其持有的一项可供出售金融资产作为对价，取得B公司80%的股权。该项可供出售金融资产的“成本”明细科目金额3 180万元，“公允价值变动”明细科目贷方余额为1 500万元，购买日公允价值为3 280万元。
③2008年1月1日，B公司所有者权益总额为3 500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。B公司除一项固定资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。1月1日管理用固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧。
④在对B公司资产进行评估时，A公司发生直接相关的咨询费用20万元，相关款项已通过银行存款支付。
⑤B公司2008年度实现净利润410万元，提取盈余公积41万元;2008年宣告分派2007年现金股利100万元，因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元。2009年实现净利润510万元，提取盈余公积51万元，2009年宣告分派2008年现金股利110万元。
⑥内部交易资料如下：
A公司2008年销售100件A产品给B公司，每件售价5万元，每件成本3万元，B公司2008年对外销售A产品60件，每件售价6万元。B公司2009年对外销售A产品40件，每件售价6万元。
A公司2008年6月20日出售一件产品给B公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，B公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
A公司2008年1月1日无应收B公司账款;2008年12月31日，应收B公司账款的余额为100万元;2009年12月31日，应收B公司账款的余额为80万元。假定A公司对应收B公司的账款按10%计提坏账准备。
(2)A公司对D公司投资资料如下：
①2008年1月2日，A公司支付450万元，取得D公司40%的股权，取得投资时D公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1 000万元。取得该项股权后，A公司对D公司具有重大影响。
②2008年2月，D公司将其生产的一批产品销售给A公司，售价为200万元，成本为100万元。至2008年12月31日，该批产品已向外部独立第三方销售30%。至2009年末全部实现对外出售。
③2008年3月，A公司出售一批商品给D公司，商品成本为300万元，售价为500万元，至2008年末，D公司从A公司购入商品未出售给外部独立的第三方。至2009年末全部实现对外销售。
④D公司2008年度实现净利润870万元，2009年度实现净利润630万元。
(3)其他有关资料如下：
①上述各事项均不考虑所得税影响;
②A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
(1)编制A公司在2008年1月1日投资时及有关现金股利的会计分录;
(2)计算确定A公司对D公司的长期股权投资在2008年和2009年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录;
(3)编制A公司2008年12月31日和2009年12月31日合并财务报表对长期股权投资(包括对B公司及对D公司的股权投资)的相关调整分录;
(4)编制A公司2008年12月31日和2009年12月31日合并财务报表的相关抵销分录(合并日除外)。(不考虑内部存货交易产生的递延所得税，金额单位用万元表示) www.lexue88.com
参考答案
一、单项选择题
1
[答案] C
[解析] 2007年折旧额=360 000 ×2/5=144 000(元)，2008年的折旧额=(360 000-144 000)×2/5=86 400(元)，至2008年末固定资产的账面净值=360 000-144 000-86 400=129 600(元)，高于估计可收回金额100 000元，则应计提减值准备29 600元。则该设备对甲公司2008年的营业利润的影响数=86 400+29 600=116 000(元)，其中折旧形成的管理费用为86 400元，计提的资产减值损失为29 600元。
2
[答案] A
[解析] 处置当期的损益=100-80+10=30(万元)
借：银行存款 100
贷：其他业务收入 100
借：其他业务成本 80
贷：投资性房地产——成本 70
——公允价值变动 10
将“公允价值变动损益”科目的金额转入其他业务收入：
借：公允价值变动损益 10
贷：其他业务收入 10
(这笔分录借贷双方都是损益类科目，不影响处置当期的损益)
再将转换时产生的资本公积金额转出：
借：资本公积 10
贷：其他业务收入 10
3
[答案] A
[解析] 2009年末，预计负债的账面价值=100-50+90=140(万元)，因为税法规定，与销售产品相关的产品质量保证支出于实际发生时可税前扣除。因此预计负债的计税基础=负债的账面价值140-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额140=0。
4
[答案] C
[解析] 企业为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，属于辞退福利，所以应该计入“管理费用”科目，A选项不正确;兼职、临时职工等，均属于企业的职工，支付给兼职和临时职工的报酬属于职工薪酬的内容，B选项不正确;将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，属于非货币性职工薪酬，应将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，不属于投资性房地产，D选项不正确。
5
[答案] C
[解析] A公司的会计分录为：
借：长期股权投资等 12
坏账准备 2
营业外支出——债务重组损失 1
贷：应收账款 15
B公司的会计分录为：
借：应付账款 15
贷：股本 3
资本公积——股本溢价 9
营业外收入——债务重组利得 3
6
[答案] B
[解析] 甲企业确认的收入=150×(100-10)=13 500(元)，现金折扣在实际发生时，确认财务费用，所以确认收入时不需要考虑现金折扣。
7
[答案] A
[解析] 编报当期付给银行办理结算的手续费，属当期经营活动产生的现金流出，当期计入“财务费用”，在计算净利润时，无需再作调整。编报当期取得的投资收益、处置固定资产获得收益属于投资活动，不属于经营活动，所以需要调减。
8
[答案] A
[解析] (1)甲公司2007年2月26日初始投资成本=5200×60%=3120(万元);
(2)甲公司3月29日根据乙公司宣告的分红额冲减投资成本300万元(500×60%);
(3)甲公司3月31日对乙公司长期股权投资的账面价值为2820万元(3120-300)。
9
[答案] C
[解析] 政策变更对2008年的期初留存收益影响为减少(500-400)×75%=75(万元)。 www.lexue88.com
10
[答案] A
[解析] 2007年冲减投资成本：30 000×18%=5 400(元)
借：应收股利 5 400
贷：长期股权投资 5 400
2008年应冲减投资成本：(30 000+20 000-40 000)×18%-5 400=-3 600(元);
2008年应确认的投资收益：20 000×18%-(-3 600)=7 200(元)
借：应收股利 3 600(20 000×18%)
长期股权投资 3 600
贷：投资收益 7 200
2009年应冲减投资成本：(30 000+20 000+25 000-40 000-10 000)×18%-(5 400-3 600)=2 700(元)
2009年应确认的投资收益：25 000×18%-2 700=1 800(元)
借：应收股利 4 500
贷：长期股权投资 2 700
投资收益 1 800
11
[答案] B
[解析] A公司的有关分录为：
2008年3月1日
借：可供出售金融资产——成本 3 020
应收股利 65
贷：银行存款 3 085
2008年4月3日
借：银行存款 65
贷：应收股利 65
2008年12月31日
借：资本公积——其他资本公积 120
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 120
2009年2月4日
借：银行存款 3 050
可供出售金融资产——公允价值变动 120
贷：可供出售金融资产——成本 3 020
投资收益 150
借：投资收益 120
贷：资本公积——其他资本公积 120
12
[答案] C
[解析] 事业单位对外转让未到期债券，按实际收到的金额与债券成本的差额，贷记或借记“其他收入”科目。
13
[答案] D
[解析] 净利润的增加=1 000×6%×(1-25%)=45(万元)，普通股股数的增加=1 000/100×10=100(万股)，稀释的每股收益=(3 600+45)/(3 000+100)=1.18(元)。
14
[答案] D
[解析] 企业应当披露预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明、期初、期末余额和本期变动情况、有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额相关信息，因此A选项不正确;或有事项的结果具有不确定性，既可能形成或有负债，也有可能形成或有资产，还可能形成预计负债，因此B选项不正确;企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等，因此C选项不正确。
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