5.甲公司有关可供出售金融资产业务如下：2007年初，甲公司购买了一项A公司债券，剩余年限5年，公允价值为950万元,交易成本为11万元，每年按票面利率3%支付利息，次年1月10日支付利息。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金1100万元。甲公司归为可供出售金融资产。
2007年末该可供出售金融资产公允价值为885.66万元，甲公司认为该债券的价格下跌是暂时的；2008年末A公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2008年12月31日，该债券的公允价值下降为811.8万元。甲公司预计，该债券的公允价值会持续下跌。假设当r=5%时，（P/A，5%，5）=4.3295，（P/F，5%，5）=0.7835；当r=7%时，（P/A，7%，5）=4.1002，（P/F，7%，5）=0.7130。
要求：根据以上资料编制有关可供出售金融资产的会计分录。
四、计算题
1.长城公司2007至2009年发生与金融资产有关的业务如下：
（1）2007年1月1日，长城公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。长城公司将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3%。
（2）2007年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。
（3）2007年12月31日，长城公司持有的该债券的公允价值为2 500万元。
（4）2008年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2008年底，长城公司经合理估计，预计该持有至到期投资的未来现金流量现值为2 000万元。
（5）2009年1月5日，长城公司因急需资金，于当日将该项债券投资的50%出售，取得价款975万元（公允价值）存入银行，并将剩余部分重分类为可供出售金融资产。当日，长城公司没有其他的持有至到期投资。假设不考虑其他因素（计算结果保留两位小数）
要求：根据上述资料回答下列问题。
(1).2009年1月债券投资的处置损益为（ ）万元。
A.25
B.0
C.－25
D.－1025
(2).2008年末该项债券投资应计提的减值为（ ）万元。
A.297.37
B.370.49
C.337.55
D.226.29
(3).2008年该项债券投资应摊销的利息调整为（ ）万元。
A.71.08
B.69.01
C.66.88
D.67.84
(4).2007年12月31日长城公司该项持有至到期投资应摊销的利息调整为（ ）万元。
A.23
B.69.01
C.71.08
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D.70
2.黄河公司2007年4月5日购入M上市公司的股票200万股作为可供出售金融资产，每股20元（含已宣告但尚未发放的现金股利2元），另支付相关费用20万元。5月15日收到现金股利400万元。6月30日每股公允价值为18.4元，9月30日每股公允价值为18.8元，12月31日每股公允价值为18.6元。2008年1月5日，黄河公司将上述M上市公司的股票对外出售100万股，每股售价为18.8元。黄河公司对外提供季度财务报告。
要求：根据上述资料回答下列问题。
(1).2008年1月该金融资产的处置损益为（ ）万元。
A.25
B.0
C.－25
D.70
(2).2007年6月30日可供出售金融资产账面价值为（ ）万元。
A.3 680
B.4 060
C.3 640
D.3 660
(3).初始取得可供出售金融资产时的成本为（ ）万元。
A.3 580
B.3 620
C.4 000
D.3 600
3.20×7年1月1日，招商银行以“折价”方式向B企业发放一笔5年期贷款10 000 000元（实际发放给B企业的款项为9 000 000元），合同年利率为10%。招商银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实际利率为12.53%。20×7年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，但本期的利息可以正常收到，招商银行据此认定对B企业的贷款发生了减值，并预期20×8年12月31日将收到利息1 000 000元，但20×9年12月31日仅收到本金5 000 000元。20×7年12月31日招商银行对B企业应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定（小数点后数据四舍五入）。
要求：根据上述资料回答下列问题。
(1).20×7年12月31日，招商银行应确认的贷款减值损失为（ ）万元。
A.4 162 837
B.0
C.4 062 837
D.4 290 537
(2).20×7年12月31日，招商银行预计从对B企业贷款将收到现金流量的现值为（ ）万元。
A.4 837 163
B.1 125 300
C.1 188 615
D.6 000 000
(3).20×7年12月31日未确认减值损失前招商银行对B企业贷款的摊余成本为（ ）万元。
A.9 000 000
B.9 127 700
C.10 000 000
D.8 900 000
答案部分
一、单项选择题
1.【正确答案】 D
【答案解析】 选项A应作为交易性金融资产；选项B应作为持有至到期投资；选项C应作为长期股权投资；选项D应作为可供出售金融资产。
2.【正确答案】 C
【答案解析】 交易性金融资产的入账价值＝1 050－40＝1 010（万元）
3.【正确答案】 A
【答案解析】 交易性金融资产的入账价值＝600×（4.2－0.2）＝2 400（万元）
4.【正确答案】 C
【答案解析】 交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。
5.【正确答案】 C
【答案解析】 公允价值变动损益反映的是资产负债表日交易性金融资产等公允价值与其账面余额的差额，要随出售该交易性金融资产结转到投资收益科目上，本题6月30日确认的公允价值变动损益在8月30日全部转回，所以公允价值变动对损益影响为0。
6.【正确答案】 D
【答案解析】 二季度对损益影响＝公允价值变动损益＝（12－14.6）×20＝－52（万元）（损失）。
三季度对损益影响＝（14－12）×20＝40（万元）。
如果对三季度损益分项分析，投资收益＝（14－14.6）×20＝－12（万元）（损失），公允价值变动损益＝52万元（收益），合计＝－12+52＝40（万元）（收益）。
7.【正确答案】 B
【答案解析】
借：交易性金融资产——成本 1 200
投资收益 10
贷：银行存款 1 210
借：银行存款 45（1500×3%）
贷：投资收益 45
借：银行存款 1 400
贷：交易性金融资产——成本 1
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200
投资收益 200
所以，交易性金融资产影响2007年投资损益的金额为235（－10+45+200）万元。
8.【正确答案】 C
【答案解析】 对持有至到期投资应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额。但企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。债券投资的初始入账金额为3 000（3 000－20＋20）万元。
9.【正确答案】 A
【答案解析】 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率的变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产，则表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期。
10.【正确答案】 D
【答案解析】 本题目中闭式基金属于信托基金，是指基金规模在发行前已确定、在发行完毕后的规定期限内固定不变并在证券市场上交易的投资基金。由于封闭式基金在证券交易所的交易采取竞价的方式，因此交易价格受到市场供求关系的影响而并不必然反映基金的净资产值，即相对其净资产值，封闭式基金的交易价格有溢价、折价现象。那么它不可能符合持有至到期投资的条件：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产中的回收金额固定或可确定这一条，因此不可以将其划分为持有至到期投资；交易性金融资产是指企业为了近期内出售的金融资产，而这个题目中企业是计划持有至到期的，因此只能划分为可供出售金融资产，并以实际支付的款项登记入账255（2.55×100）万元。
11.【正确答案】 B
【答案解析】 （1）2007年6月30日
实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率
＝10 560.42×2%＝211.21（万元）
应收利息＝债券面值×票面利率
＝10 000×3%＝300（万元）
“持有至到期投资—利息调整”
＝300－211.21＝88.79（万元）
（2）2007年12月31日
实际利息费用
＝（10 560.42－88.79）×2%＝209.43（万元）
应收利息
＝10 000×3%＝300（万元）
“持有至到期投资—利息调整”
＝300－209.43 ＝90.57（万元）
（3）2008年1月1日摊余成本
＝10 560.42－88.79－90.57＝10 381.06（万元）
12.【正确答案】 C
【答案解析】 企业将持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
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