3.甲上市公司为增值税一般纳税人,库存商品采用实际成本核算,商品售价不含增值税,商品销售成本随销售同时结转。20×9年3月1日,W商品账面余额为230万元,对W商品期初存货跌价准备余额为0。20×9年3月发生的有关采购与销售业务如下:
(1)3月3日,从A公司采购W商品一批,收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元,增值税为13.6万元。W商品已验收入库,款项尚未支付。
(2)3月8日,向B公司销售W商品一批,开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元,增值税为25.5万元,该批W商品实际成本为120万元,款项尚未收到。
(3)销售给B公司的部分W商品由于存在质量问题,3月20日B公司要求退回3月8日所购W商品的50%,经过协商,甲上市公司同意了B公司的退货要求,并按规定向B公司开具了增值税专用发票(红字),发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额,该批退回的W商品已验收入库。
(4)3月31日,经过减值测试,W商品的可变现净值为230万元。
要求:
(1)编制甲上市公司上述(1)、(2)、(3)项业务的会计分录;
(2)计算甲上市公司20×9年3月31日W商品的账面余额;
(3)计算甲上市公司20×9年3月31日W商品应确认的存货跌价准备并编制会计分录。
(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)
借:库存商品80
应交税费——应交增值税(进项税额)13.6
贷:应付账款 93.6
(2)
借:应收账款 175.5
贷:主营业务收入150
应交税费——应交增值税(销项税额) 25.5
借:主营业务成本120
贷:库存商品 120
(3)
借:主营业务收入 75
应交税费――应交增值税(销项税额)12.75
贷:应收账款 87.75
借:库存商品60
贷:主营业务成本 60
(4)W商品的实际成本=230+80-120+60=250(万元),可变现净值为230万元,期初存货跌价准备余额为0,因此期末应该计提跌价准备20万元:
借:资产减值损失20
贷:存货跌价准备 20
4.某事业单位2010年12月31日年终结账前,有关账户的余额如下表:
单位:元
账户名称 | 借方余额 | 贷方余额 |
财政补助收入 事业收入 上级补助收入 拨出经费 事业支出 对附属单位补助 经营收入 经营支出 销售税金 |
1 225 000 1 575 000 875 000 1 155 000 180 000 |
3 150 000 1 750 000 1 050 000 1 400 000 |
假定销售税金余额全部为经营业务负担的。
要求:根据以上资料,编制年终结转的相关会计分录。
【答案】
借:财政补助收入 3 150 000
事业收入 1 750 000
上级补助收入 1 050 000
贷:事业结余 5 950 000
借:事业结余 3 675 000
贷:拨出经费 1 225 000
事业支出 1 575 000
对附属单位补助 875 000
借:事业结余 2 275 000
贷:结余分配 2 275 000
借:经营收入 1 400 000
贷:经营结余 1 400 000
借:经营结余 1 335 000
贷:经营支出 1 155 000
销售税金 180 000
借:经营结余 65 000
贷:结余分配 65 000
五、综合题(共2小题,每小题10分,共20分)
1.A股份有限公司(以下简称A公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%。假定不考虑其他相关税费。A公司主要生产和销售甲产品。原材料按实际成本核算。在销售时逐笔结转销售成本。2009年度,A公司相关经济业务和事项如下:
(1)2月5日,销售甲产品一批,该批产品的实际成本为60万元,增值税专用发票上注明的货款为100万元,增值税额为17万元。产品已经发出,提货单已经交给买方,买方用银行存款支付增值税17万元,对货款部分开具一张面值为100万元、期限为4个月的不带息商业承兑汇票。
(2)5月10日,销售甲产品一批,增值税专用发票上注明的货款为600万元,增值税额为102万元。产品已经发出,货款和增值税已经收到并存入银行,该批产品的实际成本为300万元。
(3)本年生产产品领用原材料300万元,生产车间管理领用原材料60万元,企业管理部门领用原材料20万元。
(4)10月3日,销售原材料一批,该批原材料的实际成本为18万元,增值税专用发票上注明的货款为20万元,增值税为3.4万元。原材料已经发出,货款和增值税已经收到并存入银行。
(5)分配本年度工资200万元,其中:生产工人工资100万元,车间管理人员工资40万元,企业管理人员工资40万元,在建工程人员工资20万元。假定不考虑福利费。
(6)本年计提坏账准备13万元。
(7)本年计提固定资产折旧100万元,其中:计入制造费用70万元,计入管理费用30万元。
(8)本年度用银行存款支付本期发生的广告费用6万元,销售商品过程中发生的运输费14万元(不考虑增值税),计入当期损益的利息费用及银行手续费4万元。
(9)计算并确认本年应交所得税。假定不存在所得税纳税调整事项。
(10)将本年度的损益类科目结转至“本年利润”科目。
要求:
(1)编制A公司上述业务和事项的会计分录。
(2)编制A公司2009年度的利润表。
(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)①
借:银行存款17
应收票据 100
贷:主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
借:主营业务成本 60
贷:库存商品60
②
借:银行存款 702
贷:主营业务收入 600
应交税费——应交增值税(销项税额)102
借:主营业务成本 300
贷:库存商品 300
③
借:生产成本 300
制造费用 60
管理费用 20
贷:原材料 380
④
借:银行存款 23.4
贷:其他业务收入 20
应交税费——应交增值税(销项税额) 3.4
借:其他业务成本 18
贷:原材料 18
⑤
借:生产成本 100
制造费用 40
管理费用 40
在建工程 20
贷:应付职工薪酬 200
⑥
借:资产减值损失 13
贷:坏账准备 13
⑦
借:制造费用 70
管理费用 30
贷:累计折旧 100
⑧
借:销售费用 20
财务费用 4
贷:银行存款 24
⑨应交所得税=[(100-60)+(600-300)+(20-18)-(20+40+30)-20-4-13]×25%=215×25%=53.75(万元)
借:所得税费用 53.75
贷:应交税费——应交所得税 53.75
⑩
借:主营业务收入 700
其他业务收入 20
贷:本年利润 720
借:本年利润 558.75
贷:主营业务成本 360
其他业务成本 18
管理费用 90
资产减值损失 13
销售费用 20
财务费用 4
所得税费用 53.75
(2)编制A公司2009年度的利润表。
利润表
编制单位:A公司 2009年 单位:万元
项 目 | 本期金额 |
一、营业收入 | 720 |
减:营业成本 | 378 |
营业税金及附加 | 0 |
销售费用 | 20 |
管理费用 | 90 |
财务费用 | 4 |
资产减值损失 | 13 |
加:公允价值变动收益(损失以“—”号填列) | |
投资收益(损失以“—”号填列) | |
其中:对联营企业和合营企业的投资收益 | |
二、营业利润(亏损以“—”号填列) | 215 |
加:营业外收入 | |
减:营业外支出 | |
其中:非流动资产处置损失 | |
三、利润总额(亏损总额以“—”号填列) | 215 |
减:所得税费用 | 53.75 |
四、净利润(净亏损以“—”号填列) | 161.25 |
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