2017年注册会计师考试试题及答案_《会计》_模拟试题卷一(5)

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　　固定资产—原价　　50

　　借：固定资产—累计折旧 　5(50/5/2)

　　贷：管理费用　　　　　　　　　5

　　借：递延所得税资产　　11.25

　　贷：所得税费用　　　　11.25

　　借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金　175.5 (150×1.17)

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 　　　　　　　　　　175.5
 

　　⑤对D商品交易的抵销

　　借：营业收入　　　　50

　　贷：营业成本　　　　　　　50

　　借：营业成本　　　　16[(50-30)×80%]

　　贷：存货　　　　　　　　　16

　　借：递延所得税资产　4

　　贷：所得税费用　　　　　　4 www.lexue88.com

　　借：购买商品、接受劳务支付的现金 　　58.5

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　　58.5

　　(3)处置部分的成本=1000×10%=100(万元)。

　　2007年末处置分录为：

　　借：银行存款 　　　　　120

　　贷：长期股权投资 　　　　　 100

　　投资收益 　　　　　　 20

　　(4)根据资料(2)，甲公司个别报表合并日的账务处理：

　　甲公司取得对B公司的投资，处理是：非同一控制下控股合并，采用成本法核算，按照合并对价公允价值作为长期股权投资的入账价值。

　　借：长期股权投资　(6000×30)180 000

　　贷：股本 　　　　　　　　　　　　 6000

　　资本公积——股本溢价　　　　174 000

　　完成账务处理之后，甲公司的所有者权益为：

　　股本=3000+6000=9000;资本公积=0+174 000=174 000;盈余公积=18 000;未分配利润=24 000。

　　(5)①判断：甲公司在该项合并中向B公司原股东丁公司增发了6000万股普通股，合并后B公司原股东丁公司持有甲公司的股权比例为66.67%[6000/(3 000+6000)]，对于该项合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为甲公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B公司原股东丁公司控制，B公司应为购买方(法律上的子公司)，甲公司为被购买方(法律上的母公司)，形成反向购买。

　　②计算B公司的合并成本：

　　假定B公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B公司应当发行的普通股股数为1000万股(2000/66.67%-2000),所以：

　　合并成本=1000×90=90000(万元)。

　　(6)编制2008年6月30日的合并资产负债表：

　　合并资产负债表

　　单位：万元

项目	金额
存货	7 000+7 000=14 000
固定资产	18 000+15 000=33 000
无形资产	22 000+20 000=42 000
其他资产	10 000+10 000=20 000
商誉	38000
资产总额	147000
应付账款	1 000+500=1 500
长期借款	4 000+3 000=7 000
负债总额	8 500
股本（3 000+6000=9000万股普通股）	2 000+1 000＝3 000
资本公积	89 000
盈余公积	4 650
未分配利润	41 850
所有者权益总额	138 500

　　解析：

　　相关的虚拟抵销分录和调整分录：

　　(a)抵销甲公司对B公司的投资

　　按照反向购买的原则，是B公司购买了甲公司，因此，要将甲公司购买B公司的账务处理予以反向抵销。

　　借：股本　　　　　　　　　　　　6000

　　资本公积——股本溢价　　 174 000

　　贷：长期股权投资　　 180 000

　　抵销完了之后，甲公司的所有者权益恢复到了合并前的金额：

　　股本=3000;资本公积=0;盈余公积=18 000;未分配利润=24 000，所有者权益合计为45 000。

　　(b)B公司对取得的甲公司投资，采用成本法核算，按照支付的合并对价公允价值作为长期股权投资的入账价值，因此，取得投资时的虚拟分录为：

　　借：长期股权投资　　　　　　 90 000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　 1 000

　　资本公积-股本溢价 　　 89 000

　　该虚拟分录只出现在合并工作底稿中，不是真正的账务处理，不记入B公司的账簿(更不记入甲公司账簿)。

　　(c)甲公司视为被购买方，即会计上的子公司，应按甲公司资产和负债的公允价值进行确认和计量，因此，应按照公允价值进行调整：

　　借：存货　　　　　　　　　　　1 000

　　固定资产　　　　　　　　　4 000

　　无形资产　　　　　　　　　2 000

　　贷：资本公积　　　　　　　　　7 000

　　调整完之后，甲公司可辨认净资产公允价值=45 000+7 000=52 000。其中，股本3 000，资本公积7 000(0+7 000)，盈余公积18 000，未分配利润24 000。

　　(d)B公司视为购买方，即会计上的母公司，应按B公司资产和负债的账面价值进行确认和计量。商誉=90 000-52 000=38000(万元)。B公司长期股权投资(虚拟)与甲公司所有者权益的抵销分录：

　　借：股本　　　　　　　　　　　3 000

　　资本公积　　　　　　　　　7 000

　　盈余公积　　　　　　　　18 000

　　未分配利润　　　　　　　24 000

　　商誉　　　　　　　　　 38000

　　贷：长期股权投资　　　　　 90 000

　　【答疑编号10085618】

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