五、计算题。
1.甲公司2007年1月1日从乙公司购入A生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，A设备的总价款为2000万元，当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用20.8万元，设备于3月31日安装完毕交付使用。设备预计净残值为30万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。
假定同期银行借款年利率为6％。[（ P/A，6％，3）＝2.6730，（P/A，6％，4）＝3.4651]
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至(3)题。（为简化计算，假定摊销的未确认融资费用全部计入财务费用）
(1).该设备入账价值时应确认的未确认融资费用为（ ）元。
A. 1 308 000
B. 1 300 000
C. 18 692 000
D. 1 208 000
(2).2008年应计提的折旧额为（ ）元。
(3).2009年度与该设备相关的会计分录正确的是（ ）。
A. 借：财务费用 440 011.2
贷：未确认融资费用 440 011.2
B. 借：财务费用 226 468.8
贷：未确认融资费用 226 468.8
C. 借：制造费用 5 270 000
贷：累计折旧 5 270 000
D. 借：在建工程 18 692 000
未确认融资费用 1 308 000
贷：长期应付款 12 000 000
银行存款 8 000 000
答案部分
一、单项选择题
1.【正确答案】 C
【答案解析】 2008年1月1日，弃置费用的现值＝200 000×（P/F,10%,30）＝2 000 000×0.0573＝11 460（万元）。
固定资产的成本＝3 000 000＋11 460＝3 011 460（万元）
借：固定资产 3 011 460
贷：在建工程 3 000 000
预计负债 11 460
2.【正确答案】 A
【答案解析】 房屋的实际造价＝100 000＋17 000＋2 000＋2 500×17％＋20 000＋2 800＋3 755＝145 980(元)。
3.【正确答案】 B
【答案解析】 无论何种渠道取得的固定资产一律视为“新”的处理，即按实际支付的买价和相关税费入账。
4.【正确答案】 D
【答案解析】 该厂房的入账价值＝234＋240＋250×17%＋120＋20.2＝656.7（万元）。
5
www.lexue88.com
.【正确答案】 B
【答案解析】 厂房的入账价值＝351＋100＋100×17％＋100＋20＝588（万元）。
6.【正确答案】 A
【答案解析】 已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，原已经计提的折旧额不需要调整。
7.【正确答案】 C
【答案解析】 将发生的固定资产的后续支出记入固定资产成本，应当终值确认被替换部分的账面价值。A公司更换主要部件后的固定资产的价值＝2 000－2 000/20×10＋600－（300－300/20×10）＝1 450（万元）。
8.【正确答案】 B
【答案解析】 该企业2005年11月份改良后固定资产价值＝（200－200/5×2－30）＋32－（50/5×3－30×50/200）＝99.5（万元）。
或：（200－50）－150/5×2－30×150/200+32＝99.5（万元）
9.【正确答案】 B
【答案解析】 选项Ａ，按规定应照提折旧；选项Ｂ，改扩建等原因而暂停使用的固定资产，因已转入在建工程，故不计提折旧；选项Ｃ，经营租赁中，出租方拥有固定资产的所有权，故应计提折旧；选项Ｄ，融资租入的固定资产应比照自有资产计提折旧。
10.【正确答案】 D
【答案解析】 该设备的入账价值＝1500＋255＋50＋8.5＋10×（1＋17％）＋20＋5－2.34＝1847.86（万元）；
第一个折旧年度的折旧额＝1 847.86×2/10＝369.572（万元）；
第二个折旧年度的折旧额＝（1 847.86－369.572）×2/10＝295.6576（万元）；
2000年度的折旧额＝369.572×3/12＝92.393（万元）；
2001年度的折旧额＝（369.572－92.393）＋295.6576×3/12＝351.0934（万元）。
11.【正确答案】 C
【答案解析】 入账价值＝180＋30.6＋1＝211.6（万元）；2007年应提折旧额＝（211.6－1.6）×6/21×6/12 ＋（211.6－1.6）×5/21×6/12＝55（万元）
12.【正确答案】 D
【答案解析】 (1)2007年计提折旧＝600×2／5×6／12＝120（万元）
2007年账面净值＝600-120＝480（万元）
2007年可收回金额＝500万元
2007年计提减值准备＝0万元
(2)2008年计提折旧＝600×2／5×6／12＋(600-600×2／5)×2／5×6／12＝192（万元）
2008年账面净值＝600-120-192＝288（万元）
2008年可收回金额＝250万元
2008年计提减值准备＝288-250＝38（万元）
(3)2008年度因使用甲设备减少的当年度的利润总额＝192＋38＝230（万元）
13.【正确答案】 D
【答案解析】 设备原入账价值＝50＋2.5＋15＝67.5（万元）；
已提折旧＝67.5×5/15×10/12＝18.75（万元）；
报废净损失＝67.5－18.75－4－2＝42.75（万元）。
14.【正确答案】 C
【答案解析】 持有待售的固定资产原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。
15.【正确答案】 B
【答案解析】 转让固定资产的变价收入应计入“固定资产清理”科目贷方。
二、多项选择题
1.【正确答案】 ABD
【答案解析】 在固定资产的确认过程中，企业购置环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产；备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
2.【正确答案】 ACD
3.【正确答案】 ADE
【答案解析】 在建工程由于非常原因造成的报废净损失计入营业外支出，工程项目在达到预定可使用状态之前进行的负荷联合试车获得的试车支出计入工程成本。
4.【正确答案】 DE
【答案解析】 选项A应计入当期管理费用；选项B，原材料的进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本；选项C应计入当期财务费用。
5
www.lexue88.com
.【正确答案】 CDE
【答案解析】 固定资产的成本包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费，不包括印花税，印花税是计入管理费用中核算。而2009年以后购入生产经营用设备所支付的增值税按照新规定是可以抵扣的，不计入固定资产的成本。
6.【正确答案】 ACD
【答案解析】 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的，实质上具有融资性质，固定资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。
7.【正确答案】 ABCDE
8.【正确答案】 ABCD
【答案解析】 取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税、关税应计入固定资产入账价值。土地使用税应该通过管理费用科目核算。
9.【正确答案】 ABC
【答案解析】 弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站、核设施等的弃置和恢复环境义务等。企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。油气资产的弃置费用，应当按照《企业会计准则第27号——石油天然气开采》及其应用指南的规定处理。不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
10.【正确答案】 BCE
【答案解析】 A选项，属于固定资产的日常修理费用，应直接计入当期损益；D选项，计入长期待摊费用。
11.【正确答案】 AC
【答案解析】 选项A计入管理费用或销售费用中；选项C计入财务费用中。
12.【正确答案】 ACDE
【答案解析】 经营租赁的固定资产由出租方计提折旧，故选项A正确；尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧，故选项C正确；选项D、E是准则规定不应计提折旧的情况。
13.【正确答案】 ABCDE
【答案解析】 出售、转让、报废等减少固定资产属于固定资产清理范畴，出售固定资产的价款、转让不动产应交纳的营业税、毁损固定资产取得的赔款、报废固定资产的原价、转让不动产应交纳的土地增值税均影响固定资产清理的净损益。
tag: 考前模拟试题，注册会计师考试试题,注册会计师考试答案，注册会计师考试试题 - 考前模拟试题