3.甲股份有限公司20×3年至20×6年无形资产业务有关的资料如下：
（l）20×3年12月1日，以银行存款480万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）。该无形资产的预计使用年限为10年，其他采用直线法摊销该无形资产。
（2）20×5年12月31日对该无形资产进行减值测试时，该无形资产的预计未来现金流量现值是190万元，公允价值减去处置费用后的金额为180万元。减值测试后该资产的使用年限不变。
（3）20×6年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款260万元并收存银行（不考虑相关税费）。
要求：
（1）编制购入该无形资产的会计分录；
（2）计算20×3年12月31日无形资产的摊销金额并编制摊销无形资产的会计分录；
（3）计算20×4年12月31日该无形资产的账面价值；
（4）计算该无形资产20×5年年底计提的减值准备金额并编制会计分录；
（5）计算该无形资产出售形成的净损益；
（6）编制该无形资产出售的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
四、阅读理解计算题。
1.甲股份公司(以下简称甲公司)有关无形资产的业务如下：
(1)甲公司2007年初开始自行研究开发一项管理用无形资产，2007年发生材料费300万元、人工工资100万元，以及支付的其他费用50万元，共计450万元，其中，符合资本化条件的支出为300万元，至2007年末，该项无形资产尚未研发成功。
(2)2008年1至7月发生材料费100万元、员工薪酬50万元，以及支付的其他费用20万元，共计170万元，其中150万元符合资本化条件，2008年7月5日专利技术获得成功，达到预定用途。该项无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销。
(3)2009年12月31日，由于市场发生不利变化，出现减值迹象，甲公司预计其可收回金额为150万元，预计尚可使用3年，并无残值，改用年数总和法进行摊销。
(4)20xx年12月31日甲公司出售该专利权，收到价款70万元，已存入银行。营业税税率为5％。假设不考虑除营业税以外的其他税金。
(1).2007年度资产负债表“开发支出”项目的金额是（ ）。
A.4 500 000元
B.3 000 000 元
C.1 500 000元
D.0元
(2).2008年度无形资产的摊销额为（ ）。
(3).2009年12月31日应确认的资产减值损失的金额为（ ）。
(4).20xx年12月31日无形资产的处置损益为（ ）。
答案部分
一、单项选择题
1.【正确答案】 D
【答案解析】 总价款的现值＝2 000 000×3.5460＝7 092 000(元)，甲公司购买该项专利权的入账价值＝7 092 000＋10 000＝7 102 000(元)。
2.【正确答案】 C
【答案解析】 企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。开发阶段的支出符合
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资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。在无形资产获得成功并依法申请取得专利权时，要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。无形资产在确认后发生的后续支出，如宣传活动支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带为预定的经济利益，因而应在发生当期确认为费用。故无形资产入账价值＝100+20+30+1＋2.5＝153.5（万元）。
3.【正确答案】 D
【答案解析】 下列支出均不属于直接相关支出，不计入“研发支出――资本化”科目：
1.研发过程中整个企业所发生的整体管理费用；
2.无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失；
3.为运行该无形资产所发生的培训支出。
4.【正确答案】 C
【答案解析】 对于使用寿命不确定的无形资产，会计期末应进行减值测试，不需要摊销。
5.【正确答案】 D
【答案解析】 （1）2006年摊销225÷5＝45（万元）；
（2）2007年摊销225÷5＝45（万元）；
（3）无形资产账面价值＝225-45×2＝135（万元）；可收回金额＝90（万元）；
（4）2008年摊销90÷3年＝30（万元）；
（5）2006～2008年无形资产的累计摊销额＝45+45+30＝120（万元）。
6.【正确答案】 A
【答案解析】 无形资产后续支出是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来的预定的经济利益而发生的支出。发生的相关宣传活动支出属于无形资产的后续支出，应在发生当期确认为费用。
7.【正确答案】 B
【答案解析】 影响营业利润的金额＝10－10×5％－10/5＝7.5（万元）。
8.【正确答案】 A
【答案解析】 2006年12月31日减值测试前的账面价值=525－525÷5×2=315（万元）。为维护该计算机软件程序又支出12万元的升级更新费用，计入当期管理费用。2006年12月31日该无形资产的可收回金额为320万元，高于账面价值315万元，不需要计提减值准备。
9.【正确答案】 D
【答案解析】 2005年末固定资产的账面价值＝360－36×2－48＝240(万元)，所以2006、2007、2008年每年计提折旧的金额＝240/8＝30(万元)，转让时该项无形资产的账面价值＝240－240/8×3＝150(万元)，因此转让该项无形资产所获得的净收益＝200－(150＋200×5％)＝40(万元)。
10.【正确答案】 B
【答案解析】 本题的账务处理为
借：银行存款 30
贷：其他业务收入 30
借：营业税金及附加 1.5（30×5％）
贷：应交税费——应交营业税 1.5
借：其他业务成本 12（60/5）
贷：累计摊销 12
所以本期对营业利润的影响金额为16.5（30－1.5－12）万元。
二、多项选择题
1.【正确答案】 ACD
【答案解析】 选项B，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不应确认为无形资产；选项E，企业研发专利权发生的研究费用直接计入当期损益。
2.【正确答案】 BCDE
【答案解析】 选项A，应按公允价值确定其成本，公允价值不能可靠取得的，再按名义金额计量。
3.【正确答案】 ABCDE
【答案解析】
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企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时，应当将其转为投资性房地产。
在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：
（1）房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
（2）企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以分配的，应当全部作为固定资产，并按照《企业会计准则第4 号——固定资产》的规定进行处理。
4.【正确答案】 BCE
【答案解析】 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入研发支出科目，期末转入管理费用，选项A不正确；开发阶段的支出，满足条件的，可予以资本化确认为无形资产，选项D不正确。
5.【正确答案】 ADE
【答案解析】 选项B，如果是出租的无形资产，在摊销时应该计入到其他业务成本科目的，另外如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产产品的成本或与其使用相关的科目；选项C，无形资产摊销方法的变更属于会计估计变更。
6.【正确答案】 CD
【答案解析】 选项C，在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法，包括直线法、生产总量法等；选项 D，使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零，但下列情况除外：一是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，二是可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
7.【正确答案】 BDE
【答案解析】 选项Ａ，无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出；选项C，摊销金额应是计入其他业务成本。
8.【正确答案】 ACDE
【答案解析】 选项A，应计入其他业务收入；选项，C应计入营业外支出或冲减营业外收入；选项D，虽然未使用，但是也要进行摊销的；选项E，同一控制下的吸收合并，按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本。
三、计算题
1.【正确答案】 该公司可以确定2005年10月1日是该项无形资产的确认标准满足日。
2005年10月1日以前发生研发支出时，编制会计分录如下：
借：研发支出——费用化支出 100
贷：应付职工薪酬等 100
期末，应将费用化的研发支出予以结转，编制会计分录如下：
借：管理费用 100
贷：研发支出——费用化支出 100
2005年10月1日以后发生研发支出时，编制会计分录如下：
借：研发支出——资本化支出 60
贷：应付职工薪酬等 60
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